Покрытие износа основных фондов достигается посредством применения системы амортизационных отчислений. За счет этого удается обеспечить воспроизводство и восстановление средств труда.

Как амортизируются основные фонды? Посредством амортизации основных фондов готовится база для возмещения выбывших активов.

Денежные средства накапливаются благодаря включению в производственные издержки амортизационных отчислений. Впоследствии издержки включают в состав себестоимости. Каков порядок амортизации основных фондов?

Основные моменты ↑

Основными средствами (фондами) предприятия считаются имущественные активы, применяемые в процессе производства. Начисление амортизации по основным фондам требует соответствия объектов определенным требованиям.

Так имущество должно находиться в собственности субъекта. Применяться объект должен более двенадцати месяцев и при этом приносить экономические выгоды.

Важным условием является то, что приобретенное имущество не должно предназначаться для последующей перепродажи. Несоответствие хотя бы одному требования относить имущественный объект к неамортизируемым активам.

В то же время существуют основные фонды, на какие амортизация не начисляется в принципе. К оным относятся:

• средства, полученные в безвозмездное пользование;
• объекты, затраты на приобретение которых не подтверждаются документально;
• земля и прочие объекты природопользования;
• имущество, полученное за счет бюджетного целевого финансирования;
• объекты внешнего благоустройства;
• продуктивный скот;
• произведения искусства.

В стоимость амортизируемых основных фондов включаются расходы не только на их приобретение, но и на улучшение, изготовление или доведение до эксплуатационного состояния.

Что это такое

Амортизацией основных фондов именуется процесс частичного переноса стоимости объектов на создаваемую продукцию. В денежном эквиваленте амортизацией показывается износ основных фондов, какой списывается в производственные траты.

По способу воспроизводства амортизация это процесс возмещения затрат, неизбежно возникающих при производстве.

По способу учета амортизация считается расходом, базирующимся на первоначальной стоимости и периоде полезного применения актива.

В целом амортизация не что иное, как текущие издержки предприятия, образующиеся в итоге постепенного покрытия изнашивания основных фондов в стоимостном отображении при одномоментном накапливании средств на воспроизводство средств труда по завершении периода полезного применения.

При этом ценность налогооблагаемого имущества уменьшается за счет начисления амортизации.

Доля амортизационных отчислений в совокупной сумме, предназначенной для развития и поддержания основных фондов предприятия довольно значительна.

Потому хозяйствующему субъекту столь важно выбрать рациональный метод начисления амортизации. Что касается амортизационных отчислений, то оные выражают износ в денежном эквиваленте.

Соотношение годового объема амортизационных сумм к балансовой стоимости активов называется амортизационной нормой.

С какой целью осуществляется

Вплоть до 1992 года предприятия создавали амортизационный фонд. Оный частью передавался в бюджет, что расстраивало процессы производства и препятствовало накапливанию капитала.

После отказа от подобных фондов был утрачен целевой источник финансирования. Восстановление амортизации дозволило контролировать применение основных фондов и находить реальные пределы самофинансирования.

Относительно непосредственной цели амортизации основных активов мнения специалистов немного разнятся. Отдельные эксперты полагают, что таким образом обеспечивается накапливание капитала на воссоздание основных фондов.

И эта точка зрения представляется наиболее верной. Но ошибочной не считается и мнение, по которому амортизация это вариант разнесения крупных трат по длительному периоду в соответствии с принципом начисления.

Если траты на основные средства списать на себестоимость продукции единовременно, то итоговая цена увеличится в разы и станет более чем неконкурентной.

Если же говорить именно о ключевых функциях амортизационных отчислений, то отметить нужно:

• денежную компенсацию изнашивания основных фондов;
• инвестиции в расширение воспроизводства;
• формирование издержек на производство продукции и ее реализацию;
• установление налогооблагаемого дохода;
• экономическое обоснование инвестирования;
• предупреждение чрезмерного изнашивания ОФ, как физического, так и морального;
• развитие темпов научно-технического прогресса.

Правовая база

Начисление амортизации относительно основных фондов регулируется порядком, установленным ст.259 НК РФ.

Для целей бухучета амортизируемым признается имущество, используемое для производственных целей более года при стоимости более сорока тысяч рублей. В налоговом учете стоимость основного средства должна составлять более ста тысяч рублей.

Согласно ст.257 НК к учету амортизируемые активы принимаются по первоначальной стоимости. При этом объекты распределяются по амортизационным группам, исходя из периода полезного применения.

Перечень таких групп приводится в «Классификации основных средств …». Здесь же приводятся виды имущества и периоды их полезного применения.

Исчисление амортизационных сумм осуществляется в соответствии с тезами ПБУ 6/01. В Положениях по бухучету отображаются любые нововведения относительно расчета амортизации.

Возникающие нюансы ↑

Амортизационные суммы касательно основных фондов подлежат отображению в бухучете в отчетном периоде, какого они и касаются.

При этом начисление не зависит от итогов деятельности предприятия в этом периоде. Исчисление амортизации реализовывается ежемесячно, до полного гашения стоимости.

Независимо от выбранного метода исчисления объем амортизации за месяц составит 1/12 часть от высчитанной годовой амортизационной суммы.

Начало и завершение исчисления амортизационных сумм это начало месяца последующего за месяцем ввода в эксплуатации и выбытия соответственно.

Методы начисления амортизации основных фондов

В бухучете амортизация исчисляется одним из возможных способов:

Kинейным	Исходя из начальной или текущей стоимости и амортизационной нормы, установленной соответственно периоду полезного применения
Уменьшаемого остатка	Исходя из стоимости остаточной на начало года, амортизационной нормы и коэффициента ускорения, определенного согласно законодательным требованиям
Списывания стоимости пропорционально объему продукта	Исходя из начальной стоимости и соотношения количества лет, остающихся до завершения периода полезного применения к общей совокупности лет полезного применения
Списывания стоимости по сумме чисел лет срока полезного применения	Исходя из реального значения объема готового продукта и соотношения начальной стоимости с общим полагаемым объемом продукции

Избранный вариант употребляется относительно группы однотипных объектов в продолжение всего периода полезного применения.

Определение показателя нормы

Норма амортизации это отношение годовой суммы амортизации основных фондов к начальной стоимости, отображенное в процентном эквиваленте.

Амортизационная норма выступает важнейшим инструментом управления процессами воспроизводства средств труда. Данный показатель относится к нормативам длительного действия.

Показатель нормы амортизации отображает, какая часть балансовой стоимости подлежит ежегодному переносу на производимую продукцию.

Для расчета амортизационной нормы используется формула следующего вида:

Установленный показатель нормы используется для расчета амортизационных отчислений, какие включаются в состав себестоимости продукции.

Годовая сумма отчислений на амортизацию определяется исходя из среднегодовой стоимости ОФ посредством формулы:

Среднегодовая стоимость ОФ применяется по причине периодического изменения стоимости в течение года.

Рассчитывают таковую по формуле:

В налоговом учете показатель нормы амортизации определяется в зависимости от одного из двух возможных вариантов начисления амортизации:

• при линейном способе – по каждому объекту посредством формулы

• при нелинейном способе – в зависимости от нормы, установленной для амортизационной группы основных фондов.

В случае применения линейного способа неизменной величиной является 1.

Основные фонды предприятия, амортизация основных фондов – эти значения меняются, поскольку линейный метод применяется относительно каждого отдельного объекта и, следовательно, на каждый отдельный актив начисляется индивидуальная сумма амортизации.

Примеры расчетов

Начисление амортизации по ОФ в зависимости от метода исчисления можно рассмотреть на примере. Предприятие закупило объект за сто тысяч рублей.

Период полезного применения определен как десять лет. Необходимо найти годовую сумму отчислений на амортизацию.

Линейный способ

То есть амортизация за год равна десяти тысячам рублей.

Способ уменьшаемого остатка

Данную методику еще называют ускоренной. Ускоренная амортизация основных производственных фондов приведет к списыванию основной части стоимости ОФ в первые годы применения.

Применимо данного примера ускоряющий коэффициент равен 2:

Когда остаточная стоимость ОФ достигнет двадцати тысяч рублей (20 % от начальной стоимости), сумма разделяется на оставшийся период полезного применения и списывается равномерно.

Способ списывания по сумме чисел лет периода полезного применения

В начале определить нужно число лет:

Далее находится амортизационная норма:

В каждом следующем году норма амортизации находится с новым показателем суммы чисел лет.

Способ списывания пропорционально объему продукции

Проведение сравнительного анализа

Сравнительный анализ различных методов начисления амортизации помогает определить, насколько эффективен способ исчисления.

Сравнивая все возможные варианты можно определить следующее:

Линейный метод	Предполагает простоту начисления амортизационных сумм. Однако в расчет не принимаются ни условия эксплуатации, ни объем готовой продукции. Суммы амортизации распределены равномерно
Способ уменьшаемого остатка	Позволяет постепенно уменьшать суммы амортизации, что способствует списанию основной части стоимости в первые годы использования ОФ. Но отнесение недоамортизированной доли на производственные издержки в последние годы снизит прибыль. Целесообразность метода в том, что большинство средств уже в первые годы утрачивают значительную часть стоимости
Способ списывания по сумме чисел лет периода полезного применения определяет	Что суммы амортизации постепенно убывают, а суммы накопленного износа растут. За счет уменьшения сумм амортизации возрастает прибыль в последние годы периода полезного применения
Способ списывания пропорционально объему	Произведенной продукции ставит суммы амортизации в зависимость от объема продукции

Экономически более обоснованным является тот способ, какой наиболее отвечает задачам производства. Так при интенсивном использовании основных фондов желательно быстрее списать их стоимость.

То есть более целесообразен способ по сумме чисел лет периода полезного применения. Но выбирать способ начисления следует при учете всех значимых факторов.

При анализе уровня амортизационной нормы в целях обеспечения лучших финансовых результатов нужно руководствоваться таким правилом, что годовая амортизационная сумма не должна превосходить уровень дохода за год.

Иначе разница меж себестоимостью реализованной продукции при учете амортизационных отчислений и объема реализации в стоимостном отображении рассматривается как занижение прибыли. И такая разница подлежит налогообложению.