Если речь идет о группе компаний, тогда сдается консолидированная финансовая отчетность. В чем суть такого понятия?

Рассмотрим, что это такое, когда и как представляется документация данного рода и каких правил стоит придерживаться при составлении.

Наверняка вы знаете о том, что должны отчитываться по своей деятельности перед уполномоченными органами.

И при представлении обычной финансовой отчетности возникает немного вопросов, так как с ней сталкиваются многие фирмы. Но когда же должна готовиться консолидированная отчетность? Об этом далее и поговорим.

Общие моменты ↑

Рассмотрим основные понятия, с которыми вы можете столкнуться при осуществлении своей деятельности. Уточним, какова цель подачи консолидированной отчетности.

Необходимые определения

Финансовые отчеты – показатели учета, что отражены в таблицах и характеризуют движение имущественных объектов, обязательств и финансовое состояние предприятие за определенный период.

Это система данных о финансовой ситуации в организации, финансовом результате ее работы и изменениях в финансовом положении. Составляют такие отчеты, основываясь на сведения бухучета.

Консолидированная финансовая отчетность характеризует состояние в имущественном и финансовом плане группы на отчетные даты, а также финансовый результат за отчетные периоды.

Особенностью является тот факт, что активы и обязательства, а также прибыли и затраты нескольких самостоятельных фирм объединяются в отдельные системы финансовой отчетности.

Такая отчетность составляется почти всеми холдингами и группами предприятий. Представлены отчеты бухгалтерским балансом, отчетом о финансовом результате.

С какой целью формируется?

Консолидированные финансовые отчеты – это основание пользователей для принятия обоснованных решений относительно групп взаимосвязанных организаций.

Это обусловлено тем, что предприятие, контролирующее иные фирмы, совершает сделки, что позволяют искажать реальную финансовую ситуацию и реальный финансовый результат работы группы.

К примеру, возможно совершение манипуляций прибылью и затратами отдельных фирм при взаимной реализации активов или предоставлении услуг по завышенной или заниженной цене.

Такие действия вводят в заблуждение внешнего пользователя, так как финансовые отчеты каждого предприятии не позволяют выявлять и оценивать влияние внутригрупповой операции.

Основной целью консолидированной отчетности является представление деятельности родительской и дочерней компании в качестве деятельности единого хозяйствующего субъекта.

Еще одна цель – показать инвестору и иным лицам результат финансовой деятельности группы компаний, что являются юридически самостоятельными , но по факту это единый хозяйственный организм.

Законодательная база

Действующие законодательные нормы:

1. Приказ Министерства финансов от 18.07.2012 № 106н.
2. Постановление властей России от 9.01.1997 № 24.
3. Федеральный закон от 30.11.1995 № 190-ФЗ.
4. Приказ Минфина от 30.12.1996 № 112.
5. Приказ от 29 июля 1998 № 34н (с дополнениями и корректировками от 24 марта 2000).
6. Приказ от 15 января 1997 № 3.
7. Приказ от 30 декабря 1999 № 107н.
8. Закон от 27 июля 2010 № 208-ФЗ (с изменениями от 4 ноября 2019).

Особенности годовой консолидированной финансовой отчетности ↑

Суть консолидации такова – группа компаний представляет консолидированные отчеты. Одно предприятие является головным, это материнская фирма, иные являются дочерними.

Каждой компанией осуществляется ведение бухучета, но отчетность дает представление об общем финансовом положении.

Отчетность консолидированного типа – это не суммирование одноименных статей отчетов компаний группы.

Сделки, заключаемые между членами корпоративных семей, не будут включены в консолидированные отчеты, а отражают только активы и обязательства и т. д. от операций с иными лицами.

Отчеты дочерних обществ объединяют в консолидированные отчеты в таких ситуациях:

Если головное предприятие имеет больше установленное количество акций АО	И определенный размер уставного капитала ООО
Если она определяет решения	Что принимаются дочерней компанией согласно договорам
Если у нее есть иные способы определения решений	Что принимаются дочерней компанией

Составление осуществляется согласно МСФО в валюте России или в иной валюте, если об этом говорится в учредительной документации.

Подают отчеты, что подготовлены на русском языке, если иное не оговаривается в учредительной документации. Отчеты составляют за каждый год в сроки, что устанавливаются в документах организации.

В отдельных случаях составляется промежуточная финансовая отчетность. Подается она не позже 90 дней после того, как окончится отчетный период.

Годовые отчеты представляются:

Компаниями, кроме кредитных	В уполномоченную структуру исполнительных властей
Кредитными фирмами	В ЦБ России

Годовая отчетность должна в обязательном порядке проверяться аудиторскими организациями. Представление аудиторского заключения осуществляется вместе с консолидированными отчетами.

Обязательно также публиковать отчеты в информационной системе общего пользования, СМИ до 1 сентября в следующем году после отчетного.

Порядок формирования

До составления консолидированных отчетов нужно от каждой компании получить такие сведения:

• о финансовом вложении компаний группы в уставной капитал иных предприятий;
• о номинальных стоимостных показателях компаний группы;
• о полученной эмиссионной прибыли;
• об остатке кредиторского и дебиторского долга компаний группы друг другу;
• о кредите и ссудах, что выдаются компаниями группы друг другу;
• о начислениях и выплатах дивидендов;
• о внутригрупповой прибыли;
• о купленных у предприятий группы, не списанных материалах, продукции.

Консолидация отчетности группы компаний обеспечивает исключение повторного учета взаимных сделок группы.

При подготовке отчетов сведения отчетом материнского и дочерних предприятий объединяются по этапам для представления их как единой хозяйственной организации.

А для этого суммируются статьи отчетов компаний группы, а потом включаются взаимные инвестиции и операции.

Остаток по инвестициям инвесторов	Элиминируют своим капиталов инвестируемого предприятия
Остаток непогашенного долга	По внутренним операциям элиминируют в полной мере
Нереализованный доход	По внутренним операциям в остатке товара и ОС элиминируют в полной мере
Нереализованный убыток	В остатке актива элиминируют
Чистый доход	Что принадлежит стороннему акционеру дочерней фирмы, указывают в отдельности от дохода, что принадлежит материнскому предприятию
В консолидированных отчетах	Выделяется доля меньшинства в нетто-активах

Важно, в каком порядке объединяются долговые обязательства. Кредит и иные долговые обязательства, отчисления в резервы и задолженности между организациями группы исключают.

Статьи собственного капитала дочерней фирмы, что должны консолидироваться:

• уставный;
• резервный капитал;
• нераспределенный доход (непокрытые убытки).

Стадии консолидирования балансов (с учетом того, есть ли взаимные операции):

Первичный тип консолидации	Что связана с покупкой инвестируемых фирм – отчетность составляется впервые для компаний, что были раньше независимыми
Последующий тип	Если группа образовалась раньше и уже осуществляет взаимные операции

Методы подготовки первичной отчетности:

• метод покупки;
• слияния.

Правила формирования показателей

При составлении будем использовать условные данные таких таблиц (в первых трех представлены данные головного предприятия, в остальных – дочернего).

Применяются формы отчетов, что составлены головным предприятием на базе типовых форм. Расшифровываются некоторые показатели, что отражают движение денег между компаниями.

Чтобы упростить расчеты, исключим ряд показателей (отложенные обязательства по налогам и т. д.). Рассмотрим правила составления баланса.

На первом этапе осуществляется построчное суммирование сведения всех балансов. Получим промежуточный сводный баланс.

Головной фирме не принадлежит 100% капитала дочерней организации, а значит, начисляется на второй стадии доля меньшинства в уставном капитале дочерней фирмы.

Сводный баланс содержит данные о доле меньшинства, что отразит величину капитала дочерней организации, который не принадлежит головному предприятию.

Доля меньшинства составит 400 000 рублей. Данный показатель отражают отдельной статьей после строчки 1300. Показатели промежуточного сводного баланса:

В консолидированном балансе не отражаются:

Сведения о дебиторском и кредиторском долге	Между головным и дочерним обществами
Дивиденды	Что перечисляет одно из дочерних обществ головной фирме или иным дочерним предприятиям, а также те, что выплачивает головная фирма дочернему обществу
Финансовые вложения	Головного общества в капитал дочернего
Доход и убыток от операций	Осуществляемых дочерними и головными организациями

В отчетность о финансовых результатах не должны включать:

Выручку от продажи товара	Между головными и дочерними предприятиями
Дивиденды	Что выплачиваются внутри группы
Иную прибыль и затраты	Что возникают при проведении операций внутри группы

Включаются сведения о зависимом обществе в отчетность при отражении таких показателей:

Стоимости оценки головного предприятия в зависимой компании	Отражают в группе статей по долгосрочным финансовым вложениям»
Доли головного предприятия в прибыли и убытках зависимых обществ за отчетные периоды	Отражают в статье по капитализированному доходу/убытку

Пример заполнения

Представим пример заполнения формы консолидированной отчетности группы предприятий:

Капитал – 1 млн.

В пункте 3 исключают такие балансовые статьи:

ДФВ фирмы А и уставной капитал фирмы Б	Сумма 50 млн.
ДФВ предприятия В и долгосрочные займы фирмы Б	10 млн.

В 6 пункте:

КФВ предприятия А и краткосрочные займы фирмы Б	10 млн.
КФВ предприятия Б и дебиторский долг по векселям фирмы В	20 млн.

В 7 пункте:

ДЗ фирмы А и КЗ фирмы В, а также компаний В и Б соответственно	20 млн.
ДЗ предприятия Б и КЗ фирмы А	10 млн.

По форме 2 (в млн. руб. в квартале):



Чтобы осуществлять консолидацию формы, проводится анализ оборотно-сальдовой ведомости за отчетный период по счету 60, 62, 76 для очищения выручки и себестоимости от внутренних расчетов в группе.

Выручку очищено от дебетового оборота по счету 62 по межгрупповым расчетам с вычетом НДС, поскольку в форме отражают выручку без НДС.

Себестоимость очищено от кредитового оборота по счету 60 по межгрупповым расчетам.

Проведение анализа

Анализ обеспечивает раскрытие данных корпоративных объединений. Предварительный этап анализа отчетов – оценивание того, насколько правильно определено параметры консолидации и правомерно включено компании в состав группы, учитывая законодательную базу и требования МСФО.

Анализируя отчетность, учитывают ряд факторов:

• доля и степень функционального и финансового влияния на определенные фирмы;
• объект и субъект консолидации;
• воздействие учетной политики компаний на консолидированные отчеты.

Объект при анализе – показатели в виде минимального количества статей, что представляются в отчетах (пункт 68 МСФО 1).

Анализируется:

• количество акций, что были выпущены и оплачены, а также выпущены, но не оплачены;
• номинальные показатели стоимости акций;
• выверка по акциям, что были выпущены в отчетном периоде;
• доля собственности в капитале группы, что принадлежат материнскому предприятию, дочернему обществу;
• права и ограничения акционеров.

При проведении анализа используют стандартные методы (вертикальные, горизонтальные и т. д.). Специфическое направление анализа – оценивание доли меньшинства.

Если имеет место прямое владение, тогда проведение анализа не вызовет трудностей, если косвенное – проводят специальные расчеты, учитывая перекрестное владение акциями.

При анализе выделяют статьи, что должны быть элиминированы:

Сумму своего капитала и вложения долгосрочного типа	Выделяя в доли меньшинства
Что связаны с текущим расчетом	С учетом авансовой суммы, что получена и выдана, взаимной задолженности по дебету и кредиту, расходов и прибыли будущего периода
Займы предприятий	Что входят в группы, ценные бумаги, что учтены в качестве финансовых вложений на короткий и длительный период

Анализируя баланс:

Поясняют	Какая консолидация используется
Выявляют	На какой базе объединяются компании в группу
Показывают связь и взаимодействие компаний	Что входят в группу

Анализируя консолидированный баланс, определяют такие финансовые коэффициенты:

• показатель имущественной ситуации фирм;
• данные оценивания структуры источника финансирования капитала фирм;
• коэффициент ликвидности;
• финансовые данные устойчивости;
• показатель деловой активности предприятия.

Анализируя консолидированный отчет о прибыли и убытках, определяется доля дочернего предприятия в финансовом результате группы.

Устанавливают долю меньшинства в доходах и убытках дочерних фирм, а в качестве итога определяют чистый доход, что получает материнская фирма.

Каков крайний срок представления?

Бухгалтерская отчетность представляется до 31 марта в следующем году после окончания отчетного периода. О сроках подачи консолидированного типа отчетности говорится в ст. 4ФЗ от 27 июля 2010 № 208.

При подаче стоит придерживаться порядка, что был прописан в учредительной документации. Подают отчеты до того, как будет проводиться общее собрание учредителей, но не позже 120 дней по окончанию отчетного года.

Подписи на отчетах ставит руководство или иные уполномоченные лица. Когда должна быть опубликована такая отчетность? Публиковать отчеты нужно в течение 30 дней после того, как они представлены пользователю.

Возникающие нюансы ↑

Есть некоторые особенности, о которых стоит помнить юридическим лицам с разными формами собственности. Кратко очертим их.

Для ООО

Отчеты можно объединять, если головная фирма имеет уставной капитал не меньше 50%. Данные же о зависимых обществах включаются, если основная фирма имеет более 20% уставного капитала.

Для ОАО

Для объединения отчетности основному предприятию стоит иметь 50% акций.

Чтобы Данные о консолидированной финансовой отчетности ОАО (его зависимых фирм) включалась в отчеты, АО должны иметь более 20% голосующих акций.

Основная задача консолидированной отчетности компаний – объединить отчеты групп фирм. А значит, такие отчеты стоит сдавать тем лицам, что ведут деятельность на нескольких организациях.

Это касается и тех предпринимателей, что работают на главной фирме, у которой находится в подчинении ряд дочерних организаций.

А чтобы правильно подготовить такую отчетность, стоит руководствоваться установленными правительством и учредительной документацией правилами.