Каждый ищет более выгодные условия для ведения бизнеса. И много преимуществ отмечают в упрощенной системе налогообложения. Но все ли могут перейти на такой режим?

Какие нюансы стоит учитывать плательщикам налога? Какие возможности получат ООО и ИП при переходе на УСН?

Основные моменты ↑

Первым делом стоит разобраться, что собой представляет УСН, а также кто и когда ее может применить.

Определения

УСН – это особенный вид налогового режима, который направлен на то, чтобы снизить налоговую нагрузку на предприятие малого и среднего бизнеса, и соответственно, облегчить ведение налогового и бухгалтерского учета.

Кто может перейти

Стоит сразу определить, кто из налогоплательщиков не имеет возможности перейти на «упрощенку». Это:

1. Предприятие, у которого есть филиал или представительство. Но организация, что имеет подразделение, которое не относится к категории филиалов или представительств, может работать на УСН.
2. Банк.
3. Страховая компания.
4. Пенсионный фонд негосударственного образца.
5.  Инвестиционный фонд.
6.  Плательщики налога, деятельность которых связана с ценными бумагами.
7.  Ломбард.
8. ИП и ООО, которые производят продукцию, облагаемую акцизным налогом, а также добывают и осуществляют розничную торговлю полезных ископаемых (кроме распространенных ископаемых).
9. Организация, которая имеет игорный бизнес.
10. Частная нотариальная контора, адвокатское образование.
11. Фирмы-участники соглашения о разделе имущественного объекта.
12. Организации на ЕСХН.
13. Бюджетная организация.
14. Иностранное предприятие.

Для того чтобы перейти на УСН, следует соблюдать определенные правила:

1. У предприятий, которые планируют подать уведомление на переход на УСН, доля участия другой организации не должна составить больше 25% (ст. 346.12 п. 2 подп. 14 НК).
2. На предприятии не должно превышать установленную норму в 100 человек среднестатистическое количество персонала.
3. Доход организации за 9 месяцев в текущем году не должен превысить сумму 60 млн. рублей (ст. 248 НК), которая индексируется на коэффициент-дефлятор.
4. Остаточная стоимость ОС и нематериального актива предприятия должна быть до 100 млн. руб.

Переход на УСН осуществляется добровольно после уведомления налогового органа о своем желании.

Законные основания

Объект обложения налогом на УСН:

• доходы;
• доходы, что уменьшены на расходы.

В соответствии со ст. 346.20 Налогового кодекса России, установлено такие ставки:

Ставка	Условие
6%	При выборе объектом прибыль
15%	При выборе объектом прибыль, что уменьшена на затраты

Власти субъектов могут устанавливать ставки в пределах 5 – 15%, в зависимости от категории плательщика налогов.

Налогоплательщики обязуются уплачивать:

• единый налог;
• страховку по пенсионному страхованию;
• страховой взнос по обязательному социальному страхованию в случае временной нетрудоспособности, а также при материнстве;
• страховка от несчастного случая и профессионального заболевания;
• налог на добавленную стоимость (ст. 346.11, ст. 151, ст. 173 п. 5, ст. 174 п. 1 НК);
• налоги на доход предприятия (для ООО) в соответствии со ст. 284 НК;
• НДФЛ (для ИП) согласно ст. 224 п. 4 – 5 НК;
• Акцизные налоги (гл. 22 НК);
• Госпошлину (гл 25.3 НК);
• Транспортные виды налога (гл. 28 НК);
• Земельные налоги (гл. 31 НК);
• Водные налоги (гл. 25.2 НК).

Право на применение режима УСН у плательщика, который регистрирует предприятие, остается в течение 30 дней с момента постановки на учет.

Если организация находится на другом режиме и желает перейти на специальную систему налогообложения, подать уведомление можно до 31 декабря текущего года.

УСН можно будет использовать с начала следующего года. Потерять право использования УСН налогоплательщики могут в том случае, если прибыль превысит максимально дозволенную сумму.

Специфика налогообложения ↑

Несмотря на общие правила налогообложения, есть некоторые нюансы, которые стоит учесть ООО и предпринимателю. Какие права и ограничения имеют юридические лица и ИП?

Индивидуальный предприниматель (ИП)

Для перехода и применения УСН предпринимателю нужно знать такие нюансы:

• уведомление стоит предоставить в налоговую структуру до конца года.
• ИП не обязаны учитывать курсовую разницу.
• остаточная стоимость ОС в размере 100 000 000 руб. теперь будет учитывать исключительно ОС, а не материальные активы.
• взносы налогов при УСН должны быть перечислены до 30 апреля. Авансовый платеж стоит производить ежеквартально на протяжении года.

Для ИП нет ограничения по прибыли, которая была получена от ведения деятельности предпринимателя. То есть, выручка, что была получена до момента перехода на упрощенку, не играет роли.

При использовании упрощенной системы налогообложения предприниматели освобождаются от уплаты тех же налогов, что и организации со статусом юрлиц, а также НДФЛ, но исключительно в отношении себя.

На работников такой вид налогов исчисляется и уплачивается. То есть, предприятие должно выполнять функции налоговых агентов.

УСН подойдет тем ИП, которые работают самостоятельно (без сотрудников) или только начинают раскручивать свой бизнес. Но тогда стоит быть готовым к более сложной подготовке отчетности.

Общество с ограниченной ответственностью (ООО)

ООО на упрощенке хотя и имеет ряд преимуществ при исчислении и уплате налогов, все же обязано вести бухгалтерский учет.

Организации имеют ряд ограничений для перехода на УСН, одним из которых является условие, что доля участника не должна превысить 25%.

Это не касается тех компаний, которые:

Условие	Описание
Имеют уставной капитал	Который состоит из долей общественных предприятий, если среднесписочная численность 50%, а доля в фонде зарплаты ¼
Имеют единственного учредителя	Потребительское общество
Имеют учредителя	Научное или образовательное заведение, которое ведет деятельность по внедрению результата интеллектуальной работы

Не могут применять упрощенный режим ООО:

• у которых есть представительство или филиал;
• которые используют ЕСХН;
• которые являются участником рынка акций.

Юридические лица, которые применяют УСН, освобождены от перечисления сумм налогов:

• НДС, кроме налогов на импортируемый товар, а также ведения деятельности в соответствии с договорами о совместной работе;
• налоги на доход юридического лица;
• налоги на имущество.

УСН доходы минус расходы в 2019 году ↑

Какую ставку можно применять, как проводить расчеты – это вопросы, которые не дают покоя каждому упрощенцу-новичку. Рассмотрим, какая формула применяется и как определить сумму к уплате.

Применяемая процентная ставка

Предприниматели и организации со статусом юрлиц имеют право выбрать один из объектов (доходы или доходы минус расходы).

Если вы предпочли в качестве объекта налогообложения прибыль, что уменьшена на затраты, то будете исчислять суммы к уплате, используя ставку 15%.

При этом стоит учесть, что все расходы должны документально подтверждаться и отражаться в учете.

При определении затрат учитывается стоимость:

• ОС, даже тех, что покупались при слиянии предприятий;
• оборудования, что покупалось, если оно к моменту подачи отчета кредитное, но введенное в эксплуатацию (по нематериальным активам растраты будут учтены только после погашения кредита);
• помещений, расходов на аренду;
• разработки собственных сайтов, оплата работы над сервисом хостеров и регистрирование доменов;
• коммунальных услуг, топлива, воды, энергоресурсов, спецодежды, упаковок;
• налогов и взносов, которые относятся к деятельности организации (НДС при покупке продукции с целью ее продажи, НДС с покупки ОС, подоходные налоги физического лица, страховка, выплаты зарплаты);
• услуг агентов, субкомиссинеров, расходов на рекламу;
• услуг сторонних охранных предприятий;
• продуктов питания, инвентаря и игрушек (для детского учреждения).

При расчете налоговой базы по упрощенке в ТСЖ не будут учитываться поступления целевого назначения, которые переданы на безвозмездной основе для содержания и ведения уставного вида деятельности некоммерческого предприятия.

Как считать налог

При расчете общих сумм прибыли стоит вычесть затраты. Остаточная сумма будет облагаться налогом.

Формула расчетов:

При условии, что предприятие не ведет хозяйственную деятельность, произвести расчеты невозможно.

Пример расчета

Исходные показатели:

За год было получено 10 млн. руб. На предприятии работает 10 человек, заработок каждого из них – 20 тыс. руб. Фонд уплаченной зарплаты за год – 2,4 млн. руб.

Других выплат не было, прибыли в натуральной форме не выдавались, количество сотрудников не менялось.

Организация на протяжении года купила и оплатила сырье (2 млн. руб.), которое в дальнейшем было использовано.

Проведем расчеты:

Страховые взносы: 2,4 млн. * (0,22 + 0,002 + 0,029 + 0,051) = 724,8 тыс. руб.

НДФЛ (из заработка персонала): 2,4 млн. * 13% = 312 тыс. руб.

Налоговую базу определяют как разницу прибыли и расходов предприятия. Так как сумма НДФЛ удержана из заработной платы работника, а не уплачена из средств организации, то сумма налога на доходы физических лиц при расчете базы налога УСН не будет учтена.

Рассчитаем налоговую базу:

10 млн. – 2,4 млн. – 724,8 тыс. – 2 млн. = 4 875 200 руб.

Сумма единого налога:

4 875 200 * 15% = 731.280 руб.

После проведения всех исчислений видно, что сумма, которая находится в распоряжении предприятия:

4 143 920 руб. (4 875 200 – 731 280).

Ведение бухгалтерского учета (проводки)

Раньше власти не обязывали упрощенцев вести бухучет. Они имели право учитывать все затраты и прибыль только в Книге учета.

Но многие решали на добровольных началах вести бухгалтерию в полной мере. Сейчас ООО должны отражать результаты своей деятельности в проводках.

Итак, разберем основные счета, которые вам пригодятся:

51	Счет для проведения расчетов
68	Для осуществления расчетов по налогу и сбору
99	По доходам и убыткам

Необходимо формировать такие проводки:

Проводка	Операция
Кт 68 Дт 99 (аа.аа)	Начислено сумму единого налога/аванса/минимального налога УСН за аа.аа отчетный период
Кт 51 Дт 68 (аа.аа)	Произведено оплату единого налога/аванса/минимального налога за аа.аа отчетный период

Предприниматели могут не вести бухгалтерский учет.

Возникающие нюансы ↑

Иногда в законодательстве сложно найти ответы на все вопросы. Разберем основные трудности при переходе на УСН. Что же интересует плательщиков УСН чаще всего?

Комиссия банка

Плательщики налога, которые применяют УСН «доходы минус расходы», определяя базу налога, могут учитывать затраты, которые описаны в ст. 346.16 п. 1 НК. Такой список является полным.

В 9 пункте данной статьи говорится, что плательщики учитывают проценты, что уплачивают при предоставлении финансов, а также затрат, что связаны с оплатой услуг, которые предоставляют кредитные компании.

А значит, оплата услуг банковского учреждения (при перечислении сумм на расчетные счета предприятий-продавцов со счетов физлиц-покупателей в кредит) может быть учтена при расчете базы налога УСН (письмо Минфина России от 22.06.06 г. № 03-11-04/2/126).

Амортизация основных средств (ОС)

Амортизацию на ОС необходимо начислять в соответствии с порядком ПБУ 6/01.

Амортизация начисляется для бухучета объектов основных средств или нематериальных активов (ст. 221, 346.16, гл. 26.2 НК).

Плательщиком налогов должен быть выпущен приказ о новой учетной политике, где будут отражены все методы амортизации.

Если стоимость объекта больше 10 тыс. руб., возможно списание:

• по остаткам, что уменьшаются;
• по объемам в пропорции выполненной работы или изготовленных товаров;
• по суммам чисел лет полезного пользования.

При стоимости объекта менее 10 тыс. списание возможно только на производственные расходы при введении в эксплуатацию.

При УСН «доходы, что уменьшены на расходы» в налоговом учете стоит указать, какие способы использованы при списании продукции, что приобретались для дальнейшей реализации (ФИФО, по цене единиц продукции, по средней цене).

При использовании линейного метода, начисление амортизации при УСН доходы минус расходы происходит, полагаясь на показатели первичной цены объектов ОС и сроков полезного применения.

Если в организации переоценивались ОС, то используется первичная стоимость, а восстановленные показатели сумм – на момент проведения переоценки.

К примеру, на фирме куплено ОС, стоимость которых 340 000 рублей, а срок пользования – 4 года. Рассчитаем амортизацию:

340 000 * 0.25 = 85 тыс. руб. (0.25 – это четвертая часть времени полезного использования ОС)

Каждый год размер амортизации составит 85 тыс. руб.

Удобен такой способ расчета при необходимости рассчитать сумму в каждом месяце.

Размер амортизации за каждый месяц:

340000 : 48=7083,33 рубля 

При использовании нелинейного способа, амортизацию рассчитывают, как произведение цены объекта, что амортизируется и его норм амортизации (формула А = (2/а) * 100%, где а – время полезного пользования ОС за месяц).

Например, компания купила объект ОС по цене 360 тыс. руб. срок использования – 2 года. Норму амортизации рассчитаем так:

(2 / 24) *100% = 8.33%. Сумма каждый месяц отличается.

В условиях лизинга

Компании-лизингодатели на УСН не имеют право учитывать в затраты цену материальных ценностей в соответствии с порядком, который предусмотрен ст. 346.16 п. 1 подп. 1 НК.

В том случае, если договорами лизинга предусмотрено переход прав собственности на предметы лизинга от лизингодателей к лизингополучателям, то затраты по покупке предметов лизинга могут учитываться компанией в отчетных периодах. Основание – ст. 346.16 п. 1 подп. 23 НК.

Плательщики налогов (лизингодатели) на УСН должны определять суммы платежей, что получены в соответствии с договорами лизинга, согласно условиям ст. 249 НК.

При этом учитываются все поступления, что связаны с расчетом за оказанные услуги.

Суммы платежей по лизинговому договору учитываются плательщиками налога в прибыли при определении налоговой базы по налогам, что перечисляется в соответствии с использованием упрощенного режима налогообложения.

Материальная помощь

К примеру, компания работает на УСН и осуществляет выплаты сотрудникам в виде материальной помощи к отпускам за счет нераспределенных сумм дохода за предыдущие годы.

Могут ли такие суммы включаться в затраты, которые уменьшают налог? При обложении налогом затраты в виде материальной помощи не могут учитываться (ст. 270 п. 23 НК).

Значит, компании на упрощенке также не могут уменьшить базу налога при определении сумм материальных видов помощи.

Так как такие выплаты не могут уменьшать налоговую базу по единому налогу, они не могут быть включены и в объекты обложения страховым взносом по обязательной пенсионной страховке.

Авансовые платежи

Для полной уплаты налога УСН необходимо:

Действие	Дополнение
На протяжение года внести три аванса	При этом отчеты не нужно сдавать
В следующем году уплатить налоги по упрощенке с вычетом ранее внесенных авансов	Нужно представить декларацию

Для расчета авансового платежа предприятию на УСН «доходы минус расходы», следует:

1. Из суммы прибыли за конкретный период стоит отнять сумму затрат за то же время.
2. Результаты уменьшить в том случае, когда в предыдущем году были понесены убытки, то есть уплатить минимальный налог в размере 1 процента. В такой ситуации можно будет записать в затраты уплаченные средства в текущем году (или на протяжении следующих 10 лет). Если предприятием на УСН «доходы минус расходы» убытки зафиксировано несколько лет подряд, то их можно перенести в той же последовательности, в которой они получались.
3. Умножить полученные показатели на ставку 15% (или другую ставку, если это предусмотрено законодательными актами).
4. Вычесть уже внесенные в текущем году суммы авансов.

Получаем такую формулу:

При действии агентского договора

В соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 251 НК, в прибыли не учитывают доход в виде имущественного объекта, что поступило комиссионерам, агентам или иным поверенным в связи с выполнением обязанностей по договору (агентскому в том числе).

К такой прибыли не относят комиссионные, агентские или другие вознаграждения.

Согласно ст. 1005 ГК Российской Федерации по агентским договорам одна сторона должна за вознаграждения выполнять по поручениям второй стороны действия юридического характера и другие действия от собственного имени или имени принципала. Оплачивает эти действия принципал.

 

Основные недостатки ↑

1. Ограничен список (ст. 346 НК) видов деятельности, то есть УСН могут применять далеко не все желающие.
2. Нельзя открывать филиалы и представительства. Расширить вам свой бизнес не удастся, если планируете находиться на упрощенке.
3. Не получится включить все затраты при проведении расчетов сумм уменьшенной базы налога при УСН «доходы минус расходы».
4. Нет обязательства по составлению счета-фактуры при УСН, а это риск потерять контрагента, плательщика НДС, ведь он не сможет воспользоваться вычетом сумм НДС, что уплачены в государственную казну.
5. При переходе предприятия на УСН или с УСН на другой режим не удастся включить убытки предшествующих лет при определении сумм единого налога или налогов на доход.
6. При наличии убытка организация не освобождается от уплаты минимального налога, который установлен законодательными актами.

Видео: УСН — какие расходы можно учесть, какие нужды документы

Несмотря на ряд ограничений и недостатков, желающих применять УСН не становится меньше, ведь это прекрасная возможность упростить налоговый и бухгалтерский учет и уменьшить сумму, подлежащую уплате в бюджет.