Предназначенные для дальнейшей перепродажи товары и прочие материально-производственные запасы учитываются на отдельном счете. Счет 41 в бухгалтерском учете – это один из основных счетов, которые используются в торговле или предприятиями общественного питания. Счет 41 может применяться и производственными организациями, если приобретаемые ценности подлежат дальнейшей перепродаже.

Что отражается

41 счет относится к активным. Поступление запасов отражается по дебету, выбытие – по кредиту. Дебетовое сальдо соответствует реальному количеству неотгруженного товара на складах. В балансе остаток товаров отражается по строке 1210.

Какие группы товаров учитываются на 41 счете? Речь идет о товарно-материальных ценностях, которые изначально приобретаются для последующей перепродажи. Стоит учесть, что товары, принятые на ответственное хранение, не рассматриваются как активы, принадлежащие организации. Для них существует специальный забалансовый счет 002 или 004, предназначенный для товаров, принятых на комиссию.

По 41 счету формируется полная информация о движении товаров, в том числе об их складском перемещении, выбытии, списании. Для более полноценного учета принято использовать субсчета, которые формируют группы товаров в зависимости от их использования и применения.

При необходимости и в соответствии с потребностями организации список субсчетов может быть дополнен.

Типовые операции

Поступление товара отражается по дебету счета 41. В качестве корреспондирующего обычно выступает счет 60:

Дт 41 – Кт 60  — поступление материалов для перепродажи на склад.

Розничные организации одновременно с этой записью учитывают торговую наценку:

Дт 41 – Кт 42 – наценка включена в цену товара.

Формирование учетной стоимости единицы МПЗ осуществляется с помощью записей:

Дт 41 – Кт 15 – определена стоимость товара по учетной стоимости.

Дт 15 – Кт 16 – выявлено отклонение между фактической себестоимостью приобретения и учетной ценой.

Кредит 41 счета показывает выбытие товара, в том числе:

Дт 90 – Кт 41 – списание стоимости товара по учетной цене.

Дт 90 – Кт 42 (сторно) — списание торговой наценки при реализации.

Если товар отгружается покупателю до оплаты, то учетная стоимость переносится на счет 45 «Товары отгруженные»:

Дт 45 – Кт 41 – отгрузка покупателю без перехода права собственности.

Выявленная недостача по ассортименту в результате проведенной складской инвентаризации отражается записью:

Дт 94 – Кт 41 – списана стоимость испорченного/утерянного товара.

Складские перемещения производятся при помощи проводки:

Дт 41 – Кт 41 – внутренняя передача ТМЗ.

Для организаций на общей системе налогообложения при покупке ТМЦ для последующей перепродажи НДС в себестоимость не входит и учитывается отдельно.

Пример 1.  Торговая компания «Фортуна» закупила скобы для дальнейшей перепродажи в розницу. Стоимость закупа 3 540 000 рублей, в том числе НДС 540 000 рублей. Поступившая партия реализована с торговой наценкой 10%. На основании приведенных данных в учете появятся следующие записи:

1. Дт 41 – Кт 60 – 3 000 000 рублей — поступление товара.
2. Дт 19 – Кт 60 – 540 000 рублей – выделен НДС.
3. Дт 41 – Кт 42 – 300 000 рублей – учтена торговая наценка.
4. Дт 90.2 – Кт 41 – 3 000 000 рублей – себестоимость проданного товара.
5. Дт 90.2 – Кт 42 – 300 000 рублей — сторно торговой наценки по реализованному товару.
6. Дт 62 – Кт 90.1 – 3 894 000 рублей — выручка от продажи, в том числе НДС.
7. Дт 68 – Кт 90.3 – 594 000 рублей — выделен НДС с продажи.

Если торговая организация применяет УСН, то НДС при поступлении активов учитывается в первоначальной себестоимости.

Пример 2. Торговая фирма на УСН закупила партию товара по цене 850 000 рублей, в том числе НДС 18% 129 661,02 рубль. Полученные ТМЦ были реализованы, сумма сделки составила 1 050 000 рублей. Будут сформированы следующие проводки:

1. Дт 41 – Кт 60 – 850 000 рублей – приобретены материалы для перепродажи.
2. Дт 62 – Кт 90.1 – 1 050 000 рублей – реализация продукции.
3. Дт 90.2 – Кт 41 – 850 000 рублей – списана себестоимость проданного товара.

Способы учета товара на складе

Методы учета товаров должны соответствовать положениям Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ (утверждены Приказом Минфина РФ № 119н от 28.12.2001). Выделяют 2 основных способа: сортовой и партионный учет. Каждый из них обладает своими преимуществами и недостатками.

Сортовой метод учета

Сортовой метод предполагает хранение товара по сортам и наименованию. Первоначальная цена МПЗ не имеет значения. Вновь поступившие партии добавляются к уже имеющимся единицам и списываются по мере необходимости.

При реализации товаров существуют 3 метода их стоимостной оценки:

• метод ФИФО означает, что цена списания используется в порядке очередности поступления ТМЦ, то есть первоначально учитываются цены тех партий, которые поступили раньше;
• по средней стоимости – при этом способе цена единицы товара определяется путем деления общей стоимости на общее количество;
• по стоимости каждой единицы товара — этот способ оправдан, если каждый товар уникален, обладает специальными свойствами и не может быть заменим другим однородным активом.

На каждую позицию товара заводится карточка складского учета по форме М-17, которая содержит данные об МПЗ: наименование, номенклатурный номер, учетная цена, склад хранения и прочие.

Партионный способ учета

Особенности ряда товаров требуют ведения партионного учета. Этот способ предполагает хранение поступивших партий отдельно. Складской номер присваивается сразу всей партии, он же используется и при выбытии материалов.

Поступление товара отражается в партионной карте МХ-10, в которой фиксируется все движение поступившей группы товаров: дата принятия, количество товара, выбытие до полного израсходования. Партионный учет подходит для товаров с ограниченным сроком годности, часто используется на предприятиях общественного питания.

Для торговых организаций счет 41 является основным. Операции по счету определяют себестоимость продажи, позволяют дать оценку прибыльности сделки.