Представительские расходы при исчислении налога на прибыль

Уменьшить доходную часть можно на сумму представительских расходов, полученных предприятием.

Расходы на представительские нужды должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.

Общие сведения: ↑

Представительскими считаются расходы на проведение официальных мероприятий с обеспечением документами трат мероприятия.

Предельная величина допустимых расходов определяется величиной 4% от расходов на заработную плату работников.

Сумма заработной платы определяется в отчетном или налоговом периоде, но не может превышать величину годового вознаграждения работникам.

НК РФ установил позиции, затраты по которым не входят в состав представительских:

  1. Расходы на развлечения или отдых.
  2. Лечение и профилактику заболеваний.
  3. Плата за проживание в гостинице представителей партнеров или учредителей.
  4. Оплата билетов железной дороги или авиаперелета, визы представителей делегации.

Не допускается списывать на затраты расходы по украшению зала, цветы для представителей делегаций, сувениры, если только на них не присутствует брендовая символика компании.

Под сомнение инспекторами ИФНС ставится принятие сумм аренды зала при проведении мероприятий, но факт отказа можно оспорить в суде.

В ст. 264 НК РФ установлен предельный норматив, свыше которого расходы на представительские нужды производятся за счет прибыли, оставшейся после налогообложения.

Законное основание (ПБУ 18/02)

Предприятия, определившие основной системой налогообложения общий режим, начисляют и уплачивают налог на прибыль.

Организация должна вести:

  • налоговый учет с оформлением налоговых регистров;
  • бухгалтерский учет с составлением двойных проводок и журналов.

Бухгалтерская прибыль обычно не совпадает с налоговой прибылью. Редким исключением являются возникновение одинаковых параметров у малоактивных предприятий с упрощенным документооборотом.

Возникновение расхождений сумм объяснением различием правил учета в налогообложении и бухучете.

Часть расходов не принимается к учету для целей налогообложения, но в бухгалтерском учете принимается всегда при наличии оправдательных документов и обоснованности расходов.

Возникновение расхождения данных возникает при превышении лимита представительских расходов налога на прибыль, что требует применения ПБУ 18/02.

ПБУ применяется для выравнивания параметров суммовых разниц. При возникновении в организации представительских расходов, величина которых превышает допустимый законодательством лимит, возникает постоянная разница (ПР).

Постоянной разницей учитываются затраты, которые входят в состав бухгалтерской прибыли, но не включаются в расходы для определения базы исчисления налога на прибыль.

Постоянная разница лежит в основе суммы для подсчета прибыли и служит для исчисления постоянного налогового обязательства (ПНО).

Это интересно:  Что такое инициативный аудит

Величина ПНО рассчитывается умножением ставки налога на прибыль и постоянной разницы.

Особенности определения ПНО:

  • при исчислении обязательства в отчетном периоде ее отражают в учете в составе сумм для уплаты налога на прибыль;
  • расчет ПНО производится в случае, если точно известно, что величина лимита представительских расходов в налоговом периоде не изменится.

Увеличение суммы предельного лимита в последующих отчетных или налоговом периоде может привести к отсутствию основания для начисления налога.

В данном случае сверхлимитная сумма расходов представляется как налогооблагаемая временная разница – ВР.

При возникновении временной разницы в учете проводится отложенное налоговое обязательство – ОНО, рассчитываемое как произведение ставки и временной разницы.

Какие расходы можно отнести к представительским?

Состав представительских расходов установлен п. 2 ст. 264 НК РФ.

Напомним, что представительскими считаются расходы, затраченные на организацию:

  1. Официальных переговоров с будущими или постоянными партнерами для обсуждения сотрудничества или перспективы развития отношений.
  2. Встреч с учредителями или другими представителями руководства организации.
  3. Обеспечение транспортной доставки всех участников мероприятия.
  4. Буфетное обслуживание в момент проведения встречи. При использовании на встрече фуршетного стола необходимо предлагать угощение во время проведения мероприятия.
  5. Обеспечение услуг переводчика при отсутствии штатной должности.

Место для проведения встреч выбирается произвольно. Допускается списание в расходы трат по мероприятиям, поведенным в период командировки сотрудников.

Перечень в НК РФ приведен довольно четко, но не имеет конкретики. В статье не указано условие применения его в качестве закрытого перечня.

Документальное обоснование

К изучению законности документов, подтверждающих основание для включения сумм в расходную часть, инспекторы ИФНС относятся серьезно.

Что такое ЕСН в бухгалтерии 1С смотрите здесь.

Поделитесь в соц.сетях:

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *