Какой порядок проведения камеральных проверок по НДС? Проанализируем законодательные положения, актуальные в 2019 году, ведь налоговый контроль такого типа осуществляется по каждой представленной декларации.
Каждое предприятие представляет отчет в виде налоговой декларации за определенные периоды своей деятельности.
И такие отчеты должны проверяться налоговым органом. Рассмотрим правила проведения проверки в отделении ФНС деклараций по НДС.
Содержание:
Базовые сведения ↑
Определение камеральной проверки содержится в Налоговом кодексе. Таким же нормативным документом регулируется ее проведение. Опишем, в чем суть камеральных проверок.
Основные понятия
Камеральная проверка – вид налоговой проверки, что осуществляется по месторасположению налоговой инстанции. Проверяется налоговая декларация и документация, что предоставлена плательщиком налогов.
Задача – проанализировать деятельность предприятия, выявить нарушения по исчислению и уплате налогов и сборов обязательного характера. Камеральную проверку осуществляют без специальных разрешений.
Какова роль процесса?
Камеральные проверки – наименее трудоемкая форма осуществления налогового контроля. Она не требует больших затрат труда. Допускается автоматизация процесса.
Такой проверкой можно охватить 100 процентов плательщиков налогов, тогда как налоговые выездные проверки могут проводиться в отношении только 20 процентов плательщиков налогов.
Камеральная проверка является:
Средством контроля правильности и достоверности | Составленной налоговой декларации |
Основным средством для отбора плательщиков | При назначении ВНП |
Выездная проверка – вариант, который выбирается, если все действия при камеральной проверке не дали результата и есть необходимость в присутствии инспекторов на территории компании, физлица.
Основа проведения проверки – проведение анализа значений налоговых отчетов и других сведений о работе компании, что предоставляются из разных источников.
Так можно определить нарушения и составить список лиц, которые имеют повышенный риск налогового правонарушения для включения в планы для осуществления выездных проверок.
В процессе будут применим ряд приемов:
Анализируется уровень и динамика основных значений деятельности компании | Сравниваются показатели со сведениями аналогичных фирм |
Проверяется логическая связь | Отчетных и расчетных показателей |
Проверяются такие значения на сопоставимость | Со сведениями внешнего источника |
Проводится предварительное оценивание бухгалтерских отчетов и налоговой декларации | Относительно достоверности данных отчетов |
Определяются сомнительные моменты или несоответствия | Что указывают на вероятное правонарушение |
Действующие нормативы
Проведение камеральных проверок осуществляется в соответствии со ст. 88 НК.
Как проходит камеральная проверка по НДС? ↑
Камеральные проверки – проверки, при которых налоговые инспекторы не придут к вам в офис. Она сводится к проверке документации в стенах уполномоченного органа.
Начнется процедура с того момента, когда будет представлено налоговую декларацию (п. 2 ст. 88 НК).
Порядок проведения процедуры такой:
- Работник налогового органа позвонит на фирму и уведомит бухгалтерию о начале проведения камеральной проверки.
- Бухгалтер отправляется в отделение ФНС и получает требование о подаче определенного перечня справок.
- На протяжении 5 дней компания собирает необходимую документацию, делает ксерокопии, заверяет печатями. Составляется сопроводительное письмо.
- Документация подается в налоговый орган. Могут быть затребованы пояснения.
Если бухгалтер выявит ошибки в отчетности самостоятельно, он может подготовить уточненный вариант налоговой декларации.
Штрафы в таком случае не назначаются. Сдача уточенного документа возможна даже при проведении выездных проверок.
При подаче уточненки будет прекращено камеральную проверку и начато новую. Компании могут быть освобождены от уплаты НДС в соответствии со ст. 149 НК.
Но все равно в обязательном порядке сдается при проведении камеральной проверки раздел 7 декларации по НДС. Такой раздел должен отражать операции, что не облагаются налогом.
Основания для проведения
Основание для проведения проверки в «камере»:
- налоговая декларация;
- лицевая карточка по налогу на добавленную стоимость;
- бухгалтерские документы;
- справки, что подтвердят факт правильного расчета и своевременной оплаты НДС;
- сведения из внутреннего и внешнего источника, что имеет отношение к деятельности плательщика налога.
Требование о предоставлении налоговой декларации прописано в ст. 174 НК.
Итак, проверка осуществляется на основании документации, что подается компанией, а также сведений, что есть у представителей налогового органа.
В налоговом законодательстве не содержится сведений о том, что проверка может проводиться на базе справок, к примеру, о среднесписочном количестве работников на предприятии, если не представлено декларацию.
ВАС РФ также придерживается позиции, что без подачи деклараций не возникает оснований для проведения камеральных проверок. В таких случаях применяются другие виды налогового контроля.
Какие документы предоставлять
Часто налоговый инспектор в ходе проверки требует представить ряд документов, которые относятся не к вычету по НДС, а, к примеру, к продаже. Это:
- счет-фактура на продажу;
- журнал-ордер по счету 62, 68;
- аналитический регистр по счету 60.
Но налогоплательщики вправе отказываться от исполнения таких требований, объясняя свои действия следующим образом.
Если заявлено к возмещению НДС, то при проведении проверок могут запрашиваться документы, что подтвердят вычеты. Список таких справок есть в ст. 172 НК.
Это может быть:
- счета-фактуры на входные налоги;
- документ на покупку и оприходование продукции, работ и услуг.
Вычеты не зависят от реализации в отчетных периодах. А значит, фирма не имеет обязательства по предоставлению счетов-фактур на продажу.
Не может также предъявить Книгу по продажам, главные книги, журнал-ордер, аналитический регистр (счет 60). Информация об оприходовании есть в первичной документации.
Такие данные отражены в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 декабря 2011 № А33-739/2011.
Иные суды также не становятся на сторону налоговой инстанции, если решается спор по поводу необоснованности требования предоставить документы.
Налоговая структура может предъявлять требование предоставить документацию по отношениям организации с контрагентом, то есть осуществляется встречная камеральная проверка по НДС. В налоговом законодательстве определения такой проверки нет.
Но в Законе от 27 июля 2006 № 137-ФЗ, который ввел статью 93.1 НК, есть указание об истребовании документации о плательщике, налоговых агентах, сведений о конкретной сделке.
Такие истребования возможны при проведении камеральной или встречной проверке. Проводятся дополнительные мероприятия.
Сколько длится проверка (период)?
Период определяется согласно ст. 163 Налогового кодекса. Камеральная проверка длится 3 месяца и начинается отсчет такого времени с момента, когда подан о декларацию.
О сроках камеральной проверки говорится в п. 2 ст. 88 Налогового кодекса. Некоторые считают, что начало течения трехмесячного периода начинается с крайней возможной даты для подачи отчетности.
Такое мнение является ошибочным. Учитывается не три календарных месяца, а отрезок времени (ст. 6.1 НК).
Так, сданная декларация 20 августа будет проверяться с 21 числа. Окончится период проверки 21 ноября. Если последний день попадает на выходной – он будет перенесен на ближайший рабочий день.
Камеральная проверка не может быть продлена. На это не имеет полномочий ни налоговая служба, ни Министерство финансов, ни суд.
А значит, акты, что были составлены за рамками трехмесячного периода – доказательство, что получено при нарушении законодательных норм.
Такие документы будут признаны недействительными (п. 4 ст. 101 НК). Какие периоды могут быть охвачены при проверках?
Налоговый орган имеет право проверять только период, за который подано декларацию. Любые другие периоды не могут рассматриваться в рамках проводимой проверки.
Кроме того, если плательщиком подается уточненная декларация за период, что превысил 3 года, налоговый орган должен будет осуществить камеральный тип проверки и такого документа (пункт 1 ст. 88 НК).
Из этого следует, что не устанавливается запрет изучать более ранние периоды, что выходят за предел 3 лет.
Хотя представление уточненных декларация в таких ситуациях является бессмысленной, поскольку зачесть НДС за такие периоды не удастся (ст. 78 Налогового кодекса).
Не запрещено проводить проверку одних и тех же периодов. Рассматриваются сведения всех поданных деклараций.
А значит, при представлении уточненных документов за проверенные периоды инспекцией проводится повторная камералка.
Сколько будет проведено проверок, зависит от компании. Сколько будет подготовлено деклараций – столько будет и проверок.
Заключительный этап
После завершения проведения проверки камерального типа, налоговой инстанцией принимается решение.
Оно и будет основанием для возмещения НДС или отказа в таковом (согласно Приказу Федеральной налоговой службы, что утверждены 18 апреля 2007 № ММ-3–03/239@).
Сроки возврата НДС после КП ↑
Возврат и зачет НДС, который раньше перечислялся поставщику продукции или услуг – возмещение.
Права на возмещение могут возникнуть в таких случаях:
В отчетных периодах величина налогового вычета превысила сумму рассчитанных налогов | ст. 171 НК |
Плательщик проводит операции, что облагаются нулевой ставкой | п. 1 ст. 164 НК |
Способы возмещения:
Зачет | Погашается недоимка, пеня, что возможны при уплате налогов федерального уровня |
Возврат | Возвращаются средства из государственной казны на расчетный счет налогоплательщиков |
Налоговая структура не заинтересована в возврате налога. А значит, все желающие заявить к возврату НДС, должны подготовиться к тщательным проверкам. Соберите все справки, которые могут подтвердить обоснованность возврата.
Видео: камеральная налоговая проверка
Заявлением будет считаться декларация, что была подана. Заявления о возмещении НДС рассматриваются в течении:
3 дней | В автоматическом режиме |
5 | По ускоренной схеме |
12 | В общем порядке |
Для принятия решений о возврате из бюджета налога дается неделя. Средства должны быть перечислены на счета налогоплательщика в течение 5 дней.
Отчисление таких сроков начнется с того момента, когда будет завершена камеральная проверка.
После того, как заявление будет рассмотрено, налоговая служба направит лицу ответ с отраженной суммой, которая должна быть возвращена (или предоставит отказ).
Если нет нарушений, направляется извещение в банковское учреждение, которым предоставлена банковская гарантия.
Такой документ является основанием для освобождения финансовой инстанции от обязанности по возмещению денег.
Если налоговый орган выявит нарушения, будет составлено акт с вынесенным решением о привлечении компании к ответственности.
Будет также направлено требование возвратить раньше перечисленные в качестве возмещений средства.
Если налоговая служба не произвела возврат своевременно, плательщик получит проценты, которые будут начислены через 12 дней.
Величина процентов устанавливается с учетом действующей ставки рефинансирования ЦБ во время допущенного нарушения (ст. 176 Налогового кодекса)
Начисленные проценты должны быть выплачены одновременно с суммами возврата. Если налогоплательщик представит соответствующее заявление, сумма возврата может направляться в счет предстоящего платежа по НДС и другим налогам.
На следующий день после того, как принято решение о возврате налога, инспектор направит в региональное отделение Федерального казначейства поручение.
Средства должны быть выданы на протяжении 5 дней (пункт 8 ст. 176 НК).
Камеральные проверки деклараций по НДС проводятся в обязательном порядке. И если будут обнаружены ошибки или нарушения законодательной базы, возместить налог не получится.
Кроме того, нужно будет понести ответственность. Чтобы этого не допустить, проверяйте информацию в отчетности, и если нужно, подавайте уточненные декларации.
Поделитесь в соц.сетях: