Каждому бухгалтеру компании, которая занимается розничной торговлей, стоит ознакомиться с особенностями ведения учета товаров. Опишем, на что обратить внимание, какие счета использовать и какие нюансы учесть при отражении операции.

Компания, что занимается розничными продажами, должна правильно осуществлять учет товара, что поступает и реализуется. Рассмотрим основную информацию.

Необходимые сведения ↑

Выясним, с какими понятиями придется столкнуться при рассмотрении данного вопроса.

Основные термины

Товарами называют материально-производственные запасы компании, что приобретены или получены от иного юридического или физического лица, и предназначены для продажи или перепродажи без дополнительного обрабатывания.

Бухучет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения данных в денежном выражении о том, какое состояние имущества, обязательства и капитал фирмы.

Это также непрерывное и документальное отражение изменений любой хозяйственной операции. Объект бухучета – имущество компании, обязательства и хозоперации, что производятся при ведении деятельности.

Ведение бухгалтерского учета на торговой фирме является важным звеном при формировании экономической политики.

Это главный механизм управления торговыми процессами. Розничная торговля – предпринимательская деятельность в торговой сфере.

Под розничной торговлей понимают продажу товара небольшими количествами, поштучно. Ее осуществляют через компании розничной торговли. Объект – покупатели, субъект – продавцы.

С какой целью ведется?

Чтобы правильно руководить деятельностью организации розничной торговли, стоит иметь точные, полные и своевременные данные экономического характера. А этого можно достичь при ведении бухгалтерского учета.

Основной объект учета – товар, и поэтому важно организовать полный учет поступающей продукции. Она должна своевременно отражаться в учете операций по выбытию.

Основная цель бухучета:

Контролировать	Сохранность товара
Вовремя подавать	Руководителям данные о фактической валовой прибыли, о состоянии товарного запаса, эффективности его применения

Задачи:

Обеспечить организацию розничной торговли	Ответственности материального плана за продукцию
Проверить, правильно ли оформлены документы	Законны и целесообразны ли операции, правильно ли они отражаются в учете
Проверить, в полной мере и своевременно ли оприходуются товары	Правильно ли списываются реализованные и отпущенные товары
Обеспечить контроль соблюдения норм товарного запаса	Выявить неходовой, залежалый и некачественный товар
Установить контроль за тем, правильно ли проводится инвентаризация	Своевременно выявить ее результат
Своевременно и правильно выявить валовой доход	—
Контролировать	Чтобы правильно формировались цены, соблюдать условия франкировки

Законодательная база

Бухгалтерский учет организуется в соответствии с законом № 129-ФЗ, что был принят 21 ноября 1996 года (редакция от 3 ноября 2006 № 183-ФЗ).

Формы, которые бухгалтер должен использовать, установлены Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132.

Учет в розничной торговле ↑

На что же стоит обратить внимание, организуя учет в рознице? Очертим общие моменты.

Движения товаров

О содержании и субъектах розничных продаж, а также об отличиях от опта сказано в главе 26.3 НК России.

Само определение дано в ст. 346.27. Учет операций осуществляют, основываясь на сопроводительные документы, что прилагаются к товарным отчетам.

В рознице возможно ведение учета в покупной и продажной цене. В первом случае учет не будет иметь отличий от учета товара в оптовой торговле.

Продажи (реализации)

Возможно ведение учета по продажной цене в компании, занимающейся розничной и мелкорозничной торговлей.

Но стоит обратить внимание на тот факт, что товар может учитывать по продажной стоимости, если он реализуется в рамках договорных отношений.

А о заключении таких контрактов говорится в главе 30 ГК России. Стоит также опираться на нормы, предусмотренные ст. 492-500 ГК. Рассмотрим и второй способ.

При учете в продажной цене используют счет 42, на котором обобщают данные о торговой наценке на продукцию в компании розничной торговли. Указанный счет – регулирующий контрольный счет относительно счета 41.

При вычете 42 из сальдо 41, будет отражена покупная стоимость. Счет 42 не является самостоятельным, его используют, сочетая со счетом 41. Осуществляется обособленный учет торговых наценок.

Сумма, отраженная на счете 42, может быть сторнирована, но не списана с дебета. На данном счете также учитывают скидку, что представляется поставщиком на возможную потерю товара, возмещение дополнительных затрат на транспорт.

При ведении бухучета применяют Методические рекомендации по учету и оформлению операций по приему, хранению, отпуску товара в торговых компаниях (Письмо от 10.07.1996 №1-794/32-5).

Согласно таким рекомендациям целесообразно использование четырех способов определения прибыли. Скидки будут распределяться между проданным и непроданным товаром в соответствии:

• с общим товарооборотом;
• с ассортиментом товарного оборота;
• со средним процентом;
• с ассортиментом остатков товара.

Корректировать сумму полученного дохода с целью обложения налогом не нужно, поскольку формирование финансового результата осуществляется согласно требованиям налогового учета.

Происходит списание затрат, а наценку распределяют между проданным товаром и остатком на складе.

Целесообразно использование таких проводок:

Дт 41 Кт 60	Товары, что получены от поставщика, приняты на учет на покупные цены
Дт 19 Кт 60	Учтено НДС при покупке
Дт 60 Кт 51	Оплачено счет-фактуру поставщиков
Дт 68 Кт 19	Зачтено НДС
Дт 41 Кт 42	Начисление торговой наценки
Дт 50 Кт 90/1	Отражение выручки с НДС при продаже по продажной цене
Дт 90/3 Кт 68	Отражение начисления НДС при реализации по продажной цене
Дт 90/2 Кт 41	Списано проданный товар по продажным ценам
Дт 90/2 Кт 42	Сторно торговых наценок по реализованной продукции
Дт 44 Кт 70, 69, 02, 76	Начислено затраты по продажам в отчетном месяце
Дт 90/2 Кт 44	Списано затраты
Дт 90/9 Кт 99	Определение дохода
Дт 99 Кт 90/9	Определение убытков

Аналитический учет организуют с учетом способа хранения – сортового, партионного, партионно-сортового. Но во всех случаях обязательно снабжение товарными ярлыками.

Ведение аналитического учета осуществляется:

• по хозяйствующему субъекту;
• по субъекту хозяйствования – по лицам, что являются материально ответственными;
• по ответственным материально лицам – по ассортименту товара;
• в удобных для компании разрезах.

Учет организуют в бухгалтерии и на складе.

При поступлении

Формируя учетную политику, указывают выбранные способы оценки товара, способы признания учетных затрат в себестоимости реализованного в отчетном периоде товара в качестве затрат по обычному виду деятельности.

Указывают счет бухучета товара. Возможно использование:

• счета 41;
• счета 41, 15.

Второй способ ведения бухгалтерского учета в розничной торговле целесообразен, если поступивший товар принимают к учету по фактическим показателям себестоимости.

Объяснение такое – при признании расходов на приобретение затраты могут не совпасть с моментом, когда товар оприходуется.

Товар может быть реализован на момент получения счета на цену услуг сторонней компании. Могут также возникнуть сложности при отнесении затрат к определенным партиям продукции.

Согласно Приказу от 31 октября 2000 № 94н, поступивший товар может отражаться на счете 15 таким же образом, как и при учете операций с материалом.

Но вот счет 16 не применяют с целью отражения отклонения в стоимости товара. В течение месяца в дебет будет относиться покупной показатель стоимости, расходы на покупку.

При использовании счета 41 записи будут соответствовать с теми, что представлены в отчетах ответственных материально лиц, в сопроводительном реестре сдачи документации, учетном регистре (ведомость к журналам-ордерам, главная книга).

На конец месяца сумму разницы в стоимости купленного товара списывают на счет 41. Остатки по счету 15 покажут товары, что находятся в пути.

Если есть отклонение в цене товара, учтенного на счете 41, осуществляется списание на счет 90-2 (Приказ от 6 мая 1999 № 33н).

Правила списание отклонения по фактическим затратам при покупке товара от стоимости определяются компанией самостоятельно на этапе принятия учетной политики.

В такой ситуации используется проводка Дт 41, 15 Кт 60. Цена товара, что находится в пути, должна включаться в расчеты средней годовой цены имущественных объектов при установлении суммы налога на имущество компании.

НДС учитывают по общим правилам на счете 19-3. Если при поступлении товара не используют счет 15:

Непоступившие товары на базе отгрузочной документации	Примут к учету на счете 41 как товар, находящийся в пути
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК	Налоговый вычет осуществляется, основываясь на выставленные счета-фактуры, что должны регистрироваться в книге покупок с целью установления НДС, что предъявляется к вычетам

Подарочных сертификатов

Ведение учета подарочных сертификатов осуществляется в 3 этапа:

• сертификаты изготавливаются;
• продаются, меняются на товар;
• погашаются непредъявленные к погашению сертификата.

Разберемся, как осуществляется учет, если фирма использует ОСНО. Сертификат изготавливается в типографии, но может быть представлен пластиковой картой.

Затраты на изготовление стоит отнести к затратам по обычному виду деятельности, так как они связаны с покупкой и реализацией товара.

Их отражают на дебетовом счете 44 (подпункт 2 , 5 ПБУ 10/99, что утвержден Приказом от 6 мая 1999 № 33н). По кредиту это счет 60. НДС следует принимать к вычету при оприходовани бланков.

Зачастую подарочная карта имеет номер и номинал, а это признаки БСО, которые следует учитывать на счете 006 в условных оценках.

При внутреннем перемещении таких бланков формируются первичные учетные документы. Поступление карт оформляют при помощи приходных ордеров формы М-4, отражая номера.

Выдача сертификатов осуществляется при наличии требований-накладных (М-11). Форму можно найти в Постановлении Госкомстата от 30 октября 1997 № 71а.

При передаче бланков материально ответственным лицам делают записи в книгу учета и используется аналитический счет 006 со субсчетами по бланкам, что хранятся, тем, что находятся у ответственных лиц, а также что использованы.

На момент продажи сертификатов бланки списывают со счета 006.

Предоплату не стоит считать прибылью (пункт 3, 12 ПБУ 9/99, Приказ от 6 мая 1999 № 32н). такую сумму учитывают обособленно как кредиторскую задолженность на счете 62 со субсчетом по полученным авансам.

Передачу сертификата в обмен следует считать реализацией. Выручку включают в доходы от обычного вида деятельности. Себестоимость списывают по проданным товарам.

Полученная предоплата зачитывается в счет оплаты реализованной продукции. Исчисляют и принимают к вычету НДС, что был определен раньше с аванса.

В том случае, когда цена товара превышает номинал, держатели сертификатов осуществляют доплату разницы в стоимости. Доплату признают в качестве выручки с начислениями НДС.

Суммовой учет

Метод суммового учета дает возможность быстро получить данные о суммах товара во всех розничных точках и общей суммовой наценке. При таком учете не поддерживаются сведения о номенклатуре товара, они лишь обобщатся.

Учет несложный, не требует много времени, но стоит соблюсти такие условия:

Любое изменение на товаре стоит регистрировать	Использовать список или реестры цен ежедневно, все изменения фиксировать. Поступившие деньги отражают по фискальным регистраторам или иной документации, оборудованию
Каждую операцию документируют при поступлении товаров	Выбытии, списании и изменении стоимости. Только так полученные сведения могут быть достоверными
Сотрудник обязан разбираться	Как формировать документы

Представим проводки, что отражают операции суммового учета товара:

Дт 41 Кт 60	Поступление товара в компанию или торговые точки
Дт 41 Кт 42	Отражение наценки на основании продажной стоимости
Дт 50, 51 Кт 90	Отражение выручки
Дт 90 Кт 41	Списание товара с торговых точек в себестоимость по продажам
Дт 90 Кт 42	Со сч. 42 сторнировано сумму наценки по реализованному товару
Дт 41 Кт 42	Увеличение или уменьшение стоимости, если имеет место удорожание или удешевление
Дт 94 Кт 41	Списание товара
Дт 94 Кт 42	Списание наценки по списанному товару.

Какая используется программа? ↑

Ведение учета может осуществляться с помощью одной из таких программ:

• CWPORT — Розничная торговля;
• Subtotal;
• Фрегат Розница;
• Розница365;
• ОПСУРТ и т. д.

В программе 1С Бухгалтерия 8 учет торговых операций в розничной торговле можно вести по нескольким точкам, которые будут иметь такое разделение:

• автоматизированные;
• неавтоматизированные точки.

Ведение учета в розничной торговле осуществляется с учетом нормативной документации и утвержденной учетной политикой.

Мы рассмотрели только некоторые нюансы, с которыми вам придется столкнуться при организации и осуществлении бухгалтерского учета.

Но в остальном стоит детально изучить законодательную базу и планы счетов, чтобы не допускать ошибок в работе. Во многом вам также поможет используемое программное обеспечение.