Плательщиками подоходного налога в России являются те физические лица – граждане и ИП, которые являются налоговыми резидентами страны и получают какие-либо доходы (ст. 207 НК РФ).

При этом эти поступления могут иметь, как натуральную, так и денежную форму. Премии, по сути, также являются доходами лица, которые он получает по месту свое трудовой деятельности.

Тем не менее, существуют определенные тонкости в обложении их НДФЛ, речь о которых пойдет ниже.

Общие сведения ↑

Осуществляя трудовую деятельность, любой гражданин может получать не только зарплату, но и выраженные в денежной или натуральной форме:

Регулярные премии	Ежемесячные, квартальные, годовые
Одноразовые стимулирующие платежи	Поощрения за достижения, выплаты к праздникам и т.п.

Такие поступления в бюджет отдельного человека или семьи признаются доходами и потому облагаются НДФЛ в обычном порядке (ст. 209 НК РФ).

Тем не менее, существуют и премии, являющиеся исключением из этого правила, в том числе:

Международные, иностранные и отечественные премии	За достижения в технике, культуре, науке, образовании и т.д.
Выплаты за аналогичные достижения	Присужденные высшими должностными лицами РФ

Обозначенные выше два вида платежей НДФЛ не облагаются (ст. 217 НК РФ).

В этой же статье обозначено, что любые подарки, предоставляемые организациями своим сотрудникам, не превышающие по стоимости 4 000 рублей, также не предусматривают обложение подоходным налогом.

Основные понятия

Премия представляет собой элемент переменной части оплаты труда, который выплачивается по результатам определенных достижений работника, в качестве поощрения к празднику или в форме дополнительной компенсации по окончании года.

Чаще всего же ее выплачивают именно за получение результатов труда выше ожидаемого значения. Оклады и тарифные ставки применяются только в отношении платежей, осуществляемых в пределах установленных значений.

Основанием для выплаты премии работнику выступает положение о премировании. Положение о премировании сотрудников – это внутренний документ, который содержит правила назначения премий на конкретном предприятии.

Он разрабатывается по желанию самого работодателя и обеспечивает ему:

1. Избегание претензий со стороны ИФНС, касающихся вопросов включения премий в состав затрат на оплату труда при начислении НДФЛ.
2. Предупреждение споров с персоналом, касающихся расчета пособий по нетрудоспособности.
3. Учет индивидуальных способов материального поощрения и стимулирования персонала.

Работодатель поощряет при помощи системы премий активных, добросовестных и грамотных сотрудников, формируя мотивационный эффект для остальной части персонала (ст. 144 ТК РФ).

В трудовом договоре, вопросы, касающиеся уплаты премий, относятся к числу существенных условий и посему могут видоизменяться только по соглашению сторон (ст. 57 ТК РФ).

Условия начисления премии

Все условия начисления денежных и натуральных поощрений для работников оговариваются в рамках отдельных положений федерального законодательства, а также прописываются во внутренних нормативах предприятия (коллективное соглашение, положение о премировании и др.).

Однако существует ряд важных условий, которые отмечены на законодательном уровне и должны учитываться любым работодателем, в том числе:

Если руководитель АО желает выплатить сотрудникам премии по итогам года из нераспределенной прибыли. Он обязан согласовать этот вопрос с акционерами компании	ФЗ-208
В отдельных отраслевых соглашениях предусмотрено премирование сотрудников компаний за выслугу лет, а также по итогам введения в эксплуатацию производственных мощностей	—
Премия выступает существенным условием трудового договора, но может меняться с течением времени, например, в случае индексации зарплаты. При этом корректировки возможны только в сторону увеличения	Ст. 129 ТК РФ
Если в организации имеется коллегиальный представительный орган работников (профсоюз), то все решения, касающиеся премий, работодатель принимает при его непосредственном участии	Ст. 135 ТК РФ

По итогам расчета и начисления премий сотрудникам бухгалтерия составляет справку, а руководитель издает приказ, к которому прилагается полный перечень премируемых лиц с указанием размеров выплат.

Законные основания

Вопросы начисления премий, расчета и взимания подоходного налога описываются в целом спектре нормативно-правовых актов РФ, а именно:

Ст. 129 ТК РФ	Рассматривает премию в качестве поощрения работника за выдающиеся результаты трудовой деятельности и в качестве дополнительной материальной компенсации, которая предоставляется ему сверх основной зарплаты
Ст. 144 ТК РФ	Указывает на то, что премия может играть роль регулярного поощрения работников (ежеквартальные или ежегодные премии)
Ст. 191 ТК РФ	Устанавливает, что премия выступает вариантом поощрения работников компании за трудовые заслуги
Ст. 207 НК РФ	Описывает премии в качестве доходов работников, которые подлежат обложению подоходным налогом
Ст. 217 НК РФ	Объясняет, что премиальные платежи, полученные работником на территории РФ и за ее пределами в качестве поощрения за достижения в науке и технике не должны облагаться НДФЛ

Более детальная информация, касающаяся премиальных платежей, содержится в отраслевых и региональных нормативно-правовых актах, а также письмах Минсоцтруда и ФНС.

Какими налогами облагается премия в 2019 году ↑

Многие предприниматели и работники бухгалтерии предприятий задаются вопросом: облагается ли налогом премия работника?

Ведь с одной стороны этот платеж напрямую не связан с результатами труда, а с другой – все же выступает доходом. В этом случае, ключевым выступает именно второе утверждение.

Премия – это доход, а значит, с нее должны взиматься те же самые платежи, что и с зарплаты, в том числе:

Подоходный налог	НДФЛ
Страховые платежи	ПФР, ФСС, ФОМС

Это правило действует в отношении премий и в 2019 году. При этом оно распространяется, как на разовые, так и на регулярные платежи.

Подоходный налог (НДФЛ)

Как уже было установлено ранее, премиальные выплаты облагаются НДФЛ в обычном порядке, применяемом и в отношении зарплаты (ст. 209 НК РФ).

Кроме поощрений за особые достижения в сфере науки и техники от подоходного налога освобождаются материальные поощрения от организации ее сотрудника.

Которые отвечают следующим условиям:

• не превышают 4 000 за год;
• приурочены к какому-либо событию;
• оформляются договором дарения (ст. 574 ГК РФ).

Если премия оказывается больше указанного лимита и выплачивается при увольнении работника, то по ней также начисляется НДФЛ (Письмо Минфина № 03-04-06/48497).

Регулярные премии, которые выплачиваются по факту достижения каких-либо производственных результатов должны привязываться в приказе к конкретным показателям деятельности.

Если их выплата будет регламентирована коллективным соглашением нанимателя и его работников, то на их сумму будет уменьшена база налога на прибыль.

Эти же условия должны найти отражение и в трудовом договоре, иначе вычесть премиальные выплаты из базы налога на прибыль предпринимателю не удастся (ст. 270 НК РФ).

Если отраслевые документы обязуют организацию выплачивать премии за выслугу лет, то она имеет право создавать для этой цели специальные внутренние резервы (ст. 324 НК РФ).

Такие компенсации работникам относятся к числу затрат на оплату труда.

Страховые взносы

Еще одним платежом, который должен правильно рассчитать и начислить на премию работодатель, выступают страховые платежи.

Дело в том, что любые выплат наемному персоналу, которые осуществляются в рамках трудовых соглашений, подлежат обложению выплатами во внебюджетные фонды (ст. 7 ФЗ-212).

Премия к числу таких выплат относится, вне зависимости от того – в натуральной или в денежной форме она предоставляется.

При этом премия будет считаться законной выплатой в рамках трудовых отношений, если она:

1. Прописана в трудовом договоре.
2. Выплачивается из нераспределенной прибыли компании или за счет специальных резервных фондов.
3. Привязана к конкретному событию или существенным достижениям в деятельности конкретного сотрудника.

Отчисления с премии осуществляются, как и с зарплаты в ПФР, ФСС и ФОМС.

При этом, бухгалтер делает отчисления не на дату выхода приказа о премировании сотрудника, а на дату фактической выдачи средств ему на руки.

Следует помнить, что те премии, которые не облагаются по закону НДФЛ освобождаются и от страховых взносов.

Как рассчитать сумму к уплате

В качестве первичного документа для переноса данных в иные формы бухгалтерской отчетности выступает приказ руководителя, устанавливающий необходимость предоставления премий отдельным сотрудникам (ФЗ-129).

После этого в месяц, когда осуществляются фактические выплаты работникам бухгалтер рассчитывает и отчисляет НДФЛ и страховые платежи.

При этом, если премия:

Выплачивается из нераспределенной прибыли	То проходит по счету Д84
Выдается из иных источников	Д91-2

Для более детального понимания порядка расчета подоходного налога с премиальных платежей имеет смысл рассмотреть практический пример.

Пример. По итогам 2019 года руководитель ООО «Мираж» решил выплатить сотруднику Ивлеву П.Н. следующие премии:

К юбилею	5 000 рублей
По итогам качественной работы, вверенной ему бригады в течение года	7 000 рублей
За продуктивное внедрение в производство нового оборудования	1 500 рублей

Процедура начисления НДФЛ будет выглядеть следующим образом:

Налог к выплате составит 1235 рублей, однако в бухгалтерских документах эта операция будет отображена тремя разными проводками, ввиду разницы в назначении платежа и его отношения к производственной деятельности.

Что начисляется на разовую премию? ↑

Налоговое законодательство предусматривает начисление подоходного налога на премиальные выплаты работникам.

Тем не менее, в большинстве его положений речь идет о регулярных премиях, а не о разовых выплатах. Однако отдельные подзаконные акты все же дают ответ на этот вопрос.

Так, разовые премии могут облагаться НДФЛ и страховыми взносами, если (Письмо Минфина N 03-03-06/1/606):

1. Если их предоставление работникам регламентировано во внутренних нормативных актах (коллективное соглашение, положение о премировании).
2. Учитываться могут только те единовременные платежи, которые связаны с результатами производственной деятельности, а не со знаменательными датами.
3. Все расходы о премиальных выплатах закреплены в соответствующих бухгалтерских документах.

Резюмируя все сказанное выше, можно определить, что премии работникам компаний, вне зависимости от того, выплачиваются они регулярно или единовременно, облагаются подоходным налогом и страховыми платежами.

Исключениями являются только выплаты за особые достижения в науке и технике, а также небольшие компенсации, совокупный размер которых за год не превышает сумму в 4 000 рублей.

Все премиальные выплаты, как и процесс начисления на них налога оформляется специальными документами.