Имущество, отвечающее критериям основного средства, свою стоимость переносит на затраты постепенно. Для этого применяется амортизация. Какие проводки при этом используются?

В процессе эксплуатации любые основные средства изнашиваются, теряя первоначальные физические характеристики и морально устаревая. Для списывания части стоимости имущества на себестоимость продукции применяется амортизация.

Для целей бухгалтерского учета отчисление амортизационных сумм отображается проводками. Какие их виды используются?

Важные аспекты ↑

Начисление амортизационных сумм признается хозяйственной операцией. Следовательно в бухгалтерском учете данный процесс должен отображаться проводкой.

При начислении амортизации проводки осуществляются на основании расчетных ведомостей. В бухгалтерском учете амортизация отображается на счете 02. Он так и именуется «Амортизация основных средств».

Ежемесячно в кредите данного счета отображается суммарная величина рассчитанных амортизационных отчислений. Корреспондирующими счетами выступают счета по учету затрат на продажу или производство.

Необходимые термины

Официальное определение амортизации звучит как перенос стоимости основного средства на стоимость производимого продукта.

То есть с помощью амортизации компенсируются средства, потраченные на приобретение имущества, используемого в производственных целях.

Возмещаются расходы в составе прибыли, полученной при реализации товаров или услуг. В сущности, посредством амортизационных отчислений осуществляется оборот капитала.

Начисление амортизации – процесс длительный и зависит он от периода полезного применения объекта. Списывание амортизационных сумм продолжается в течение всего срока эксплуатации имущества непрерывно.

Исключение составляют ситуации, когда объект отправляется на длительную модернизацию или реконструкцию продолжительностью более двенадцати месяцев либо консервируется на три и более месяцев.

Проводкой именуется запись, вносимая в базу данных в подтверждение изменений относительно объекта учета. Ее особенность в том, что изменения одновременно должны учитываться как по дебету счета, так и по кредиту.

Подобная регистрация изменений выражена в отображении одной операции равными суммами на двух взаимосвязанными меж собой счетах.

Двойной учет является гарантией того, что в балансе за отчетный период не возникнет расхождений. Проводки бывают простыми и сложными.

В простых корреспондируются всего два счета. В проводках сложных осуществляется корреспонденция трех и более счетов. Причем любая сложная проводка может быть поделена на простые.

Алгоритм осуществления любой бухгалтерской проводки прост:

Определяются счета	Задействованные в операции
Счет квалифицируется	Счет имущества считается активным, счет источника образования имущества пассивным
Определяется	Должен счет уменьшиться или увеличиться
Счет относится в дебет или кредит по принципу	В дебет активный увеличивающийся, в кредит активный уменьшающийся. С пассивными счетами процедура осуществляется наоборот

Именно по такому принципу отображается амортизация любых основных средств в бухучете.

С какой целью проводится

Для чего нужно отображать начисление амортизации проводками? Предприятие приобретает основное средство для использования его в процессе производства.

К учету объект принимается по первоначальной стоимости. В течение периода эксплуатации стоимость объекта по частям списывается на производимую продукцию.

Значит уменьшается первоначальная стоимость объекта. Процессы переноса стоимости должно отобразить в бухучете. Цель такого отражения преследует соблюдение точности баланса.

Другая немаловажная функция проводок в том, что ими фиксируется ход хозяйственных операций. Увеличение себестоимости продукции за счет включения в состав амортизационных отчислений это операция хозяйственная.

Согласно законодательным нормам в бухучете должны регистрироваться все хозяйственные операции субъекта без исключений. Амортизационные суммы возвращаются в состав капитала предприятия после реализации товара или услуги.

Возвращенные ресурсы можно потратить на модернизацию, ремонт или приобретение нового оборудования. Проводки становятся обоснованием образования амортизационного фонда организации.

Действующие нормативы

Бухучет по основным средствам регулирует Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», принятое Приказом Минфина РФ №26н от 30.03.2001.

В этом же нормативе установлен порядок погашения стоимости объектов ОС посредством амортизационных отчислений.

В ПБУ 6/01 определяются основные правила по начислению амортизации. Так начинается начисление на следующий месяц после введения объекта в эксплуатацию.

Амортизационные отчисления должны осуществляться ежемесячно. При этом финансовые итоги деятельности компании значения не имеют.

В бухучете суммы амортизации отображаются посредством накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Длительность начисления амортизации определена в «Методических указаниях» №91н.

Здесь сказано, что амортизация начисляется до полного погашения стоимости объекта либо до снятия его с учета по любым причинам.

Отражение амортизации в бухгалтерском учете ↑

Зная начальную стоимость объекта, по какой он учтен в дебете счета 01 и исчисленную за период применения амортизацию, отображенную по кредиту счета 02, можно в любое время высчитать остаточную стоимость имущества.

Величину по кредиту счета 02 надобно вычесть из дебета счета 01. Остаточная стоимость может понадобиться при выбытии имущества или при расчете амортизационных отчислений от восстановительной стоимости.

В бухучете проводки по начислению амортизации на основные средства осуществляются на основании такой первичной документации как журнал-ордер №13 и аналитические данные по начислениям от разных подразделений одного предприятия.

При регистрации амортизационных начислений используется более двадцати счетов. И в любом случае принцип учета остается неизменным – принцип двойной записи.

Основные проводки

Зависимо от того, каким образом используется объект ОС, начисляемая амортизация отображается в составе расходов по обычным видам деятельности либо в составе прочих расходов или в составе капитальных вложений.

Осуществляемые проводки выглядят следующим образом:

При начислении амортизации по ОС, применяемому при производстве продукции или в торговой деятельности	Дт20 (23, 25, 44 …) Кт02
При начислении амортизации по объекту, используемому при создании иного внеоборотного актива	Дт08-2 Кт02
При начислении амортизации по имуществу, применяемому в прочих видах деятельности	Дт91-2 Кт02

Согласно п.21 ПБУ 6/01 проводки осуществляются ежемесячно. При стоимости основного средства менее сорока тысяч рублей начислять амортизацию не обязательно и можно сразу списать стоимость имущества в расход, используя проводку Дт20 (25, 44) Кт60.

Данная норма заранее оговаривается в учетной политике организации.

Основанием для списывания стоимости ОС в амортизацию становится расчетная ведомость по исчислению амортизации. Малоценное имущество списывается в расходы на основании акта списания на затраты.

Производственного оборудования

При начислении амортизационных сумм на производственное оборудование возможны такие проводки начисления амортизации по ОС:

В основном производстве	Дт20 Кт02
Во вспомогательном производстве	Дт23 Кт02
Общепроизводственного назначения	Дт25 Кт02
Управленческого и общехозяйственного назначения	Дт26 Кт02
В обслуживающих производствах и хозяйствах	Дт29 Кт02
Осуществление расходов будущих периодов	Дт97 Кт02
При сдаче в аренду	Дт91-2 Кт02

Таким образом, амортизация накапливается в кредите счета 02. В случае списывания основного средства вся скопившаяся амортизация списывается при помощи проводки Дт02 Кт01.

Если объект продается, то амортизационные накопления списываются посредством записи Дт02 Кт91-2.

Земельного участка

Согласно п.2 ст.256 НК земля амортизации не подлежит, как и иные объекты природопользования.

Земельный участок это объект учета, который выделяется лицу юридическому или физическому в пользовании е или собственность.

В случае наличия на участке здания или иной постройки таковые считаются обособленными активами и разъединяются в целях учета даже при совместном приобретении.

Земля не ограничена в сроках эксплуатации, это ресурс возобновимый, а значит, и амортизироваться не может. Земельный участок это пожалуй единственный тип ОС, на стоимость которого не начисляется амортизация.

Обоснование заключено в том, что стоимость земли невозможно распределить на несколько лет из-за отсутствия ограничений по сроку службы.

Тем не менее, по международным стандартам допускается ограничение срока службы земельного участка. То есть иногда земля может амортизироваться.

Например, участок может предназначаться для захоронения отходов либо приобретаться под каменоломни. В подобной ситуации определяется период полезного применения земли, до заполнения либо исчерпания.

Далее земельный участок принимается к учету как основное средство и амортизация по нему исчисляется по стандартной схеме.

Расчет амортизации после модернизации ↑

По п.20 ПБУ 6/01 период полезного применения объекта ОС устанавливается при принятии оного к учету.

Когда основное средство подвергается модернизации, то есть улучшаются его первоначальные характеристики, то в большинстве случаев пересматривается период полезного его применения.

Порядок отображения затрат на модернизацию отображен в п.27 ПБУ 6/01. В соответствии с данным положением затраты на восстановление ОС отображаются в том отчетном периоде, когда они были осуществлены.

При этом расходы на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость имущества, если по итогам изменились в лучшую сторону начальные характеристики. Например, качество применения, мощность или период службы.

В бухучете после модернизации расчет амортизационных сумм ведется от остаточной стоимости основного средства. Потребуется заново рассчитать годовую сумму амортизации при учете остаточной стоимости и нового периода полезного применения.

Расходы на модернизацию должно отобразить в обычном порядке, как увеличение стоимости, отраженной по счету 01. Для этого выполняется запись Дт01 Кт08 – на суммарный объем затрат на модернизацию объекта.

Формирование первоначальной стоимости модернизированного объекта нужно отобразить проводками такого вида:

Дт02 Кт01	На сумму амортизации объекта на момент принятия к учету модернизированного ОС
Дт01 Кт01	На сумму первоначальной стоимости объекта после модернизации

После этого амортизация по модернизированному объекту начисляется как обычно. При этом проводки выполняются в зависимости от характера применения ОС.

Осуществление проводок при начислении амортизации процесс не сложный. Достаточно знать основной принцип корреспонденции взаимодействующих счетов и правильно определить нужный счет.