При заключении международных контрактов на приобретение товара, для плательщика существует определенный риск.

Застраховать себя от недобросовестного партнера поможет аккредитив. Поэтому очень важно понять, как оформляется открытие аккредитива.

Базовые моменты ↑

С учетом условий соглашения обе стороны определяют вид аккредитива. Далее, следует его согласование с финансовым институтом. Не все банки соглашаются включить нестандартные условия в договор.

Что объясняется нехваткой специалистов. Поэтому все нюансы сделки предварительно обговариваются с представителями учреждений с обеих сторон.

Виды аккредитива:

Подтвержденный	Когда присутствует недоверие к банку покупателя, обеспечивается дополнительная гарантия продавцу. Финансовое учреждение, подтвердив безотзывную оплату (ст.869 ГК РФ), обязуется произвести платеж, когда будет получен отказ банка-эмитента. Сделка сопровождается комиссией институту
Покрытый безотзывной	Покупатель вносит на расчетный счет своего банка денежные средства для оплаты аккредитива. Финансы переводятся и резервируются на счете продавца. При исполнении обязательств реализатор получает доступ к денежным средствам (ст.867 ГК РФ). Аннулирование безотзывного аккредитива происходит только по согласованию обеих сторон
Переводной	Применяется, когда задействуется третье лицо для доставки груза. Из средств аккредитива осуществляются платежи перевозчику. Отгрузив груз, перевозчик представляет банку подтверждающие документы. Образовавшаяся разница будет являться прибылью продавца
Непокрытый	Исполняющий банк получает возможность при исполнении оплаты списать необходимую сумму со счета банка-эмитента. Далее, средства зачисляются на счет продавца. Со своей стороны покупатель предоставляет банку обеспечение. Условия списания средств оговариваются при заключении договора между покупателем и банком-эмитентом
Револьверный	После оплаты каждой поставки первоначальная сумма возобновляется на аккредитиве
С красной оговоркой	Продавец получает аванс до окончательной отгрузки товара. Средства используются на оплату доставки, пошлин, сертификацию. Окончательный расчет производится после получения финансовым учреждением необходимой документации
Отзывной	Банк-эмитент отменяет или изменяет аккредитив в одностороннем порядке (ст.868 ГК РФ)

Банк является формальным исполнителем услуги. В его обязанности не входит выяснение обстоятельств, например, была ли сделка осуществлена на самом деле.

Ему достаточно подтверждающих документов (п. 6.17–6.18 Положения ЦБ № 383-П от 19.06.12).

Что это такое

Аккредитив – вид безналичных взаиморасчетов. Покупатель дает распоряжение своему банку зачислить средства на расчетный счет продавца. Для совершения операции требуется предоставление реализатором оговоренных заранее документов.

В результате финансовое учреждение выступает в качестве посредника между сторонами и получает определенное вознаграждение.

Для установления необходимой документации, подтверждающей передачу товара, его соответствие характеристикам, качеству, понадобится определиться с деталями.

К ним относятся:

• название документа;
• кто его должен издать и заверить;
• основное содержание бумаг;
• на каком языке оформлено соглашение;
• необходимое количество копий и оригиналов.

Защищенные безналичные расчеты применяются при совершении крупных сделок. К ним относятся:

• продажа/приобретение недвижимости (земельный участок, квартира, коммерческий объект, дача);
• поставка товара;
• выполнение работ;
• реализация/приобретение доли в компании, акций;
• оказание услуг;
• обеспечение соблюдения соглашений (оплата неустойки, погашение арендной платы);
• продажа/покупка инвестиционных товаров (авто, яхт, катеров).

С какой целью проводится процедура

Расчеты покрытыми аккредитивами предусматривают открытие аккредитива. Данная форма оплаты помогает защитить интересы обеих сторон: продавца и покупателя.

Она гарантирует:

1. Перечисление средств реализатору только после предоставления им заранее оговоренных документов.
2. Более выгодные условия поставки товара.
3. Получение кредитования на выгодных условиях.
4. Правовую защищенность сделки.
5. Возвращение денежных средств в оговоренные сроки при невыполнении поставки.
6. Приобретение товара надлежащего качества.
7. Планирование деятельности компании в случае предсказуемой сделки.
8. Уменьшение риска негативных налоговых последствий при правильно оформленной документации.

Действующие нормативы

Проведение расчетов производится с учетом третьего параграфа главы 46 ГК РФ и Положения ЦБ № 383-П от 19.06.12.

Международные взаимозачеты регулируются унифицированными правилами, составлением которых занимается Международная торговая палата.

Порядок открытия аккредитива ↑

Для заключения соглашения на открытие гарантии по оплате в банк-эмитент покупатель обязан предоставить соответствующее заявление в двух экземплярах.

Форма документа разрабатывается самостоятельно каждым финансовым учреждением. Расчеты гарантированными аккредитивами предусматривают открытие аккредитива.

С этой целью открывается специальный счет для резервирования денег плательщика. Когда выбрана непокрытая оплата, ее исполнение производится за счет кредитования.

Банк и плательщик должны заранее согласовать:

• вид гарантированного перевода средств;
• список документации, которая подтвердит выполнение обязательств реализатором;
• период действия договора с финансовым институтом;
• банки, задействованные в зачислении средств.

Когда со стороны покупателя заключен договор на гарантирование оплаты за товар, то его финансовое учреждение направляет в банк продавца уведомление об открытии аккредитива.

Поэтапное открытие расчетов:

Продавец и покупатель обговаривают требования	Основного соглашения и аккредитива, заключают соглашение, открывают счета в банках
Плательщик подает в свое финансовое учреждение	Заявление соответствующего образца, заключает договор на открытие расчетов, переводит на счет необходимую сумму, уплачивает комиссию
Получив заявление, банк-эмитент на бланке	Установленной формы составляет аккредитив и уведомляет банк-исполнитель
Получатель дает подтверждение на открытие аккредитива	П.6.9 Положения ЦБ № 383-П от 19.06.12

Как написать заявление

Заявление на открытие аккредитива содержит много полей. Некоторые из них являются основными. В приведенной ниже таблице указано, что помимо расчетных реквизитов нужно прописать дополнительно.

Наименование графы в заявлении	Указываемые сведения
Заявитель	Название юридического лица, являющегося плательщиком
Бенефициар	Наименование экспортера
Сумма и валюта	Сумма аккредитива в выбранной валюте
Банк продавца	Финансовое учреждение, обслуживающее получателя средств
Дополнительные участники	Авизующий или подтверждающий банк
Исполнение расчетов	Вид произведения окончательных расчетов: негоциация, акцепт, отсроченный платеж, по предъявлении
Аккредитив	Выбранный вид — безотзывный, отзывный
Период действия аккредитива	Установленный последний срок для предоставления соответствующей документации продавцом
Окончательное число отгрузки	Дата получения товара
Товар Характеристики	Цена, масса, количество единиц
Документы	Список документации, которая свидетельствует о совершении сделки между продавцом и покупателем и является основанием для зачисления средств на счет экспортера

Составление договора

Внешнеэкономический контракт служит основанием для открытия аккредитива. Это объясняет, почему стоит ответственно подойти к его составлению.

Шаги, предшествующие подписанию договора с банком-эмитентом:

Для начала, покупатель обязан встретиться со специалистом финансового учреждения	И обсудить все нюансы сделки до подписания соглашения. Это поможет избежать внесения изменений в уже заключенный контракт
Затем продавец, покупатель и финансовый институт разрабатывают схему произведения взаимозачетов	Определяется количество участников, выбирается вид, срок и способ исполнения аккредитива. Все условия находят свое отражение в контракте, что помогает избежать в дальнейшем недопонимания

Нормативные акты Российской Федерации не обязывают покупателя заключать договор с банком-эмитентом. С правовой точки зрения, для осуществления аккредитива достаточно открытого расчетного счета в финансовом учреждении.

Размер комиссии

Расчеты по оплате приобретенного товара или оказанных услуг в рамках налогового учета считаются дополнительными затратами.

Налоговое законодательство дает возможность размер банковской комиссии относить на издержки обращения или расходы по приобретению товара. Также она учитывается при формировании себестоимости услуг/продукции.

Юридическое лицо, планируя траты будущих периодов, может включать в них сумму комиссии финансового учреждения. После получения и оприходования товара денежная сумма, уплаченная банку, относится на себестоимость продукции.

Размер комиссии финансового учреждения имеет непосредственное отношение к приобретению основных средств и способствует повышению их первоначальной стоимости.

Глава 25 НК РФ оговаривает, что первоначальную стоимость товара составляют:

• сумма приобретения;
• затраты на изготовление, доставку, сооружение.

Отражение проводками

Юридическое лицо, избрав покрытую форму взаиморасчетов, производит списание с расчетного счета денежных средств в оплату будущих поставок.

До окончательного перечисления сумма лежит в замороженном состоянии. Ее не разрешается использовать на иные цели (проводка: кредит 51 – дебет 55).

Когда после произведения окончательных расчетов между сторонами остается часть суммы, она подлежит возврату на расчетный счет в банке (кредит 55 – дебет 51, 52).

Открытие аккредитива осуществляется за счет заемных или собственных средств (кредит 66, 67 – дебет 55). По дебету 008 счета отражается открытие аккредитива, по кредиту – закрытие.

Комиссия финансового учреждения может быть списана в двух направлениях:

На расходы организации	Кредит 51 – дебет 91.2
На стоимость приобретенных ТМЦ	Кредит 51 – дебет 10, 41, 08

Если выбран непокрытый аккредитив, банк поставщика самостоятельно производит списание денег с корреспондирующего счета. По бухгалтерскому учету непокрытый аккредитив находится на счете 009.

С ним корреспондируют счета:

Расчет с поставщиком	Кредит 51 – дебет 60
Перечисление средств продавцу	Кредит 009
Уплата комиссии банка	Кредит 51-дебет 76

Пример открытия

Организацией выделено 160 000 руб. на приобретение нового оборудования. С этой целью открывается покрытый взаиморасчет и зачисляется на расчетный счет сумма, указанная в договоре на поставку.

Комиссия банка составляет 0,2 % от суммы оплаты. Проводки:

Дт 008	Открытие аккредитива на сумму 160 000 руб. (справка бухгалтерии)
Дт 55 – Кт 51	Произведено зачисление средств на оплату в размере 160 000 руб. (платежное поручение банку)
Дт 08 – Кт 60	Поступило оборудование 135 593 руб. (накладная)
Дт 19 – Кт 60	Учтен НДС 72,40 руб. (накладная)
Дт 60 – Кт 55	Произведена оплата оборудования 160 000 руб. (банковская выписка)
Дт 08 – Кт 51	Оплачена комиссия банка и включена в себестоимость оборудования 320 руб. (платежное поручение)
Дт 01 – Кт 08	Оборудование поставлено на учет и введено в пользование 135 913 руб. (справка бухгалтера)
Дт 68.02 – Кт 19	Вычтен НДС 72,40 руб. (счет-фактура)
Кт 008	Произведено закрытие аккредитива 160 000 руб. (справка бухгалтера)

Юридическое лицо для приобретения продукции открывает непокрытый аккредитив. Поставщиком отгружен товар на сумму 95 460 руб.

Финансовое учреждение берет 0,2% от заранее оговоренной суммы. Проводка:

Дт 009	Открытие обеспечения в сумме 95 460 руб. (справка бухгалтера)
Дт 76 – Кт 51	Списана комиссия за услуги банка 248,05 руб. (платежное поручение)
Дт 41 – Кт 60	Продавец поставил товар 80 898,76 руб. (накладная)
Дт 19 – Кт 60	Учтен НДС 14561,24 руб. (накладная)
Дт 60 – Кт 76	Произведена оплата товара 95 460 руб. (банковская выписка)
Дт 76 – Кт 51	Погашение долга перед финансовым учреждением 95 460 руб. (платежное поручение)
Кт 009	Произведено списание аккредитива 95 460 руб. (справка бухгалтера

Если в банке Москвы

Финансовые учреждения столицы предоставляют своим клиентам широкий набор услуг финансовой сферы, которые служат гарантией интересов обеих сторон торговых сделок.

Специалисты дают бесплатные консультации по вопросу использования аккредитивной формы расчетов при заключении соглашений. Присутствуют гибкие скидки на комиссии банков.

Услуги финансовых учреждений:

1. Открытие покрытого/непокрытого аккредитива на основании заявления клиента.
2. Внесение изменений в соглашения после получения письма заявителя.
3. Авизование средств.
4. Официальное уведомление об изменениях, внесенных в ранее составленный контракт.
5. Проверка поступившей документации от продавца.
6. Произведение платежа.

Для заключения безопасных сделок по приобретению товаров, услуг юридическим лицам необходимо понимать, как оформляется открытие аккредитива. Это поможет избежать многих недоразумений и налоговых рисков.