Сумма использованного вычета предыдущих периодов рассматривается как налог к уплате.

Налогоплательщик должен осуществить восстановление налога при ряде операций или смене видов деятельности.

Общие сведения: ↑

Плательщиком в процессе начисления НДС применялись вычеты по приобретенным активам – материалам, продукции, НМА, ОС.

Доначисление к уплате производится при смене условий начисления НДС – отсутствия обложения, перехода на другой режим налогообложения или реализации имущества, по которому ранее произведен вычет.

Законные основания

НК РФ четко устанавливает действия плательщика и операции, при возникновении которых необходимо произвести доначисление и уплату налога в бюджет.

Данные требования определены п.3 ст.170 НК РФ.

Что это такое?

Налогоплательщиком производится восстановление НДС в случае прекращения дальнейшего использования имущества в деятельности, связанной с начислением налога.

Активы в виде ОС перестают участвовать в получении дохода и продаются на сторону, товары участвуют в продажах ВЭД или налогоплательщик начинает применять спецрежимы.

Вычет от поставщика актива, произведенный на законных основаниях, необходимо уплатить в бюджет.

Что значит восстановление НДС (порядок) ↑

Необходимость производить восстановление НДС четко в периоде возникновения обязанности предполагает обязательные этапы действия. Предприятием:

1. Проводится инвентаризация активов. Определяется стоимость материалов, продукции, ОС, НМА, НДС по которым необходимо восстановить.
2. Делается расчет сумм для исполнения обязательств.
3. Составляется справка бухгалтера, на основании которой делаются необходимые проводки в учете и 1С при использовании данной программы.
4. Уплачивается налог, далее отраженный в налоговой декларации по НДС.
5. Составляется налоговая декларация в периоде возникновения обязанности с отражением сумм к уплате.

Налогоплательщик, при пропуске времени подачи декларации, должен подать уточненную форму и перечислить пени за полученную просрочку начисленного налога.

При каких операциях?

Суммы вычета НДС, произведенного ранее при поступлении материальных ценностей – товаров, работ, услуг, основных средств, восстанавливается при использовании их в операциях:

1. Внесение активов в состав уставного капитала другому юридическому лицу в качестве доли. Восстановленные величины должны отражаться в документах, сопровождающих передачу имущества. Учредители компании, получившей долю, могут применить вычет на полученное и оприходованное имущество.
2. Использование в изготовлении продукции, оказании услуг по деятельности, не облагаемой или освобожденной от уплаты налога.
3. Приобретения товаров, основных средств, нематериальных активов или используемых в производстве продукции, в дальнейшем реализуемой за территорией РФ.
4. Реализации товаров, ОС, НМА покупателям, которые применяют режим налогообложения без обложения НДС или имеют освобождение.
5. Передаче прав на активы по операциям, которые не относятся к реализации, например, при безвозмездной передаче собственности.

Восстанавливаются суммы, полученные от покупателей в счет предстоящих поставок и при получении субсидий от государства. Сумма вычета НДС должна быть восстановлена в налоговом периоде, предшествующем передаче прав.

В каком размере?

Налогоплательщик восстанавливает сумму НДС по той ставке, которая применялась к объекту. Определяются суммы, подлежащие восстановлению, исходя из величины налогооблагаемой базы.

Сумма налога по ТМЦ восстанавливается полностью, по ОС – частично в пропорциональном отношении к остаточной стоимости имущества.

Стоимость основного средства или нематериального актива принимается без учета переоценки имущества.

Отражение суммы

Восстановленные суммы НДС не включаются в состав активов – товаров, основных средств. Суммы учитываются в учете как прочие расходы предприятия.

Как рассчитать

Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет при восстановлении, полностью совпадает с величиной вычета по активам, кроме являющихся основными средствами.

Необходимость доначислить налог возникает на дату события, для чего определяется НДС по всем остаткам на складе.

Сумма определяется по входящим накладным, поскольку на складе товар может находиться в учете по другой стоимости (например, средней цене единицы).

Стоимость для ОС определяется по карточкам аналитического учета за минусом сумм проведенной переоценки. Остаточная стоимость служит базой для расчета налога к уплате.

Восстановление с авансов ↑

При перечислении авансовых платежей покупатель имеет право применить вычет НДС, а поставщик уплатить сумму НДС с полученного аванса.

Основанием для получения прав является счет-фактура, выписанный на аванс.

Документ выписывается на величину оплаты, при наступлении факта отгрузки производится восстановление сумм, как у поставщика, так и у покупателя.

В случае если налогоплательщик не заявлял сумму НДС к вычету, то восстанавливать налог нет необходимости.

Выданных

Величинами НДС по выданным авансам покупатели могут использовать в вычете при начислении НДС.

Необходимо соблюсти ряд условий:

• иметь выданную поставщиком счет-фактуру на аванс;
• сделать запись в книгу покупок;
• платеж должен быть фактически произведен.

Сумма авансового платежа применяется в вычете в периоде фактического перечисления.

В платежном поручении необходимо указывать конкретное назначение платежа: «в счет оплаты за поставку по накладной, договору и так далее».

В налоговом периоде, когда товар будет фактически получен и оприходован на склад, необходимо сделать восстановление налога в сумме авансового платежа.

Далее можно произвести вычет на основании счета-фактуры на поставку по конкретной накладной.

Полученных

Полученные авансы трактуются как выручка от реализации. Налогообложение НДС определяется по методу начисления, что означает определение выручки как более ранее событие в виде отгрузки или оплаты.

Налогоплательщик обязан по получении аванса выписать счет-фактуру на аванс в 2-х экземплярах. Один документ заносится в книгу продаж, второй – передается покупателю.

Законодательством установлен срок, в течение которого обязанность по выписке документа должна быть исполнена – 5 дней с момента получения платежа.

После отгрузки авансовая счет-фактура заносится в книгу покупок, а новый документ необходимо отразить в книге продаж как реализацию. Фактически производится восстановление суммы в периоде отгрузки, как отразить в книге продаж

Сумма полученного авансового платежа может не совпадать с отгруженными в дальнейшем материальными ценностями. Налогоплательщик возвращает разницу или оформляет на величину превышения новую счет-фактуру на аванс.

Видео: восстановление НДС с авансов

Особенности: ↑

В зависимости от объекта, в отношении которого производился вычет, налогоплательщик обязан восстановить налог или не должен увеличивать обязательства.

Значительные уточняющие поправки были внесены в ст.170 НК РФ законом № 238-ФЗ от 21.07.2014г. Одно из нововведений закона касается восстановления налога при получении субсидии из бюджета.

В случае получения государственных субсидий в счет погашения затрат сумм на приобретение ТМЦ или ОС необходимо уплатить налог в бюджет в размере произведенного ранее вычета.

При дебиторской задолженности

При получении покупателем сумм оплат в счет договорных поставок образовывается дебиторская задолженность.

При изменении условий договора и возврата полученной суммы предоплаты возникает необходимость восстановления налога. Сумму НДС необходимо восстановить в том периоде, в котором ранее производился вычет.

При зачете сумм дебиторской задолженности в счет поставок производится восстановление налога в сумме приобретенных товаров.

По основным средствам (продажа ОС)

Налогоплательщик может реализовать основное средство, ранее принятое на учет. Если по имуществу предприятия ранее производился вычет НДС, то при продаже необходимо восстановить его.

Налогоплательщик определяет сумму остаточной стоимости на момент реализации после начисления амортизации.

При продаже имущества необходимо начислить сумму НДС только на величину остатка и уплатить часть ранее использованного вычета в бюджет.

Аналогично восстановлению подлежат суммы вычета при использовании его в деятельности, освобожденной от уплаты НДС.

При списании товара (недостача)

Инвентаризация складских остатков может выявить недостачу ТМЦ. Товары предназначались для облагаемой НДС деятельности. Выявленная недостача не изменила назначение купленного ранее товара.

В ст.170 НК РФ указан закрытый перечень случаев, при которых восстанавливается НДС. Выявление недостачи не указано в обязательном списке. В данном случае возникает неясность ситуации, которая не имеет четкой трактовки.

Издано решение ВАС РФ от 23.10.2006г. за № 10652/06, которое не допускает увеличивать список операций для восстановления налога.

На основании решения можно сделать вывод на отсутствие необходимости восстанавливать налог при списании материалов по обнаруженной недостаче.

Если списывается кредиторская задолженность

Списание кредиторской задолженности, срок по которой истек, сумма списывается в составе внереализационных доходов. В составе задолженности кредиторам может иметься сумма НДС.

Если товары, принятые от поставщика, используются в деятельности, облагаемой НДС, восстанавливать примененный ранее вычет не требуется.

Порядок проведения расчетов с кредиторами не затрагивает вопроса применения вычета по НДС.

Восстановление по объектам недвижимости

В практике предпринимательской деятельности иногда используются несколько видов налогообложения одной компанией.

При наличии деятельности, облагаемой и необлагаемой НДС, необходимо восстанавливать налог, ранее принятый к вычету.

Если здание продолжает эксплуатироваться с целью получения дохода в обоих видах деятельности, восстановление производится в пропорции, определяемой от доли участия.

В случае полного применения недвижимости в деятельности, необлагаемой или освобожденной от уплаты НДС, необходимо полностью восстановить сумму по остаточной стоимости без переоценки.

Налогоплательщик должен восстанавливать начисленную сумму в течение 10-ти лет равными долями. Суммы необходимо отражать в налоговой декларации и учитывать при начислении налога. Порядок регулируется ст.171 НК РФ.

НК РФ определил перечень объектов, к которым применяется рассрочка по восстановлению налога:

• приобретенных по договору купли-продажи;
• созданных для собственных нужд при проведении работ СМР;
• полученных при проведении капитального строительства на основании договоров подряда.

К объектам, на которые распространяется рассрочка, относятся также воздушные, морские суда и плавсредства внутреннего бассейна.

При экспорте

Компании, которые производят экспортные операции, восстанавливают НДС по товарам, направляемым на экспорт.

Фото: схема возмещения НДС

Законодательством принято уточнение по суммам вычета НДС по имуществу, применяемому в изготовлении товаров, участвующих в экспортных операциях.

Внесенные поправки законом ФЗ от 24.11.14 № 366-ФЗ в п.3 ст. 170 позволяют использовать имущество, участвующее в экспортных операциях без восстановления сумм вычета.

При частичной оплате

Начиная с 01.10.2014 г. частично полученные средства необходимо восстанавливать только в сумме, приходящейся на поставленные материальные средства.

В случае полного зачета авансового платежа сторона-покупатель восстанавливает всю сумму, а поставщик одноразово предъявляет к вычету.

В случае проведения авансового платежа на сумму меньше отгрузки НДС принимается к вычету и восстанавливается на сумму, указанную в счете-фактуре к накладной.

При переходе с ЕНВД на ОСНО

Налогоплательщики, которые применяют ЕНВД, не начисляют НДС. Сумма налога включается в стоимость товара и основного средства при оприходовании активов на склад.

В отношении основных средств имеется однозначная позиция – первоначальная стоимость определяется единовременно и не меняется в течение всего периода использования.

В отношении товаров, которые будут использованы после перехода на ОСНО, можно применить вычет в течение 3-х лет с момента приобретения.

По данному поводу изданы разъяснения в письме ФНС России от 28.02. 2012 г. за № ЕД-3-3/631@.

Условием применения вычета является использование товаров, материалов в деятельности, облагаемой НДС.

Предваряет получение вычета инвентаризация остатков активов на дату перехода от ЕНВД к ОСНО. Вычеты производятся на основании полученных счетов-фактур.

Фото: сроки произведения вычета

Документы должны быть занесены в книгу покупок, оформленной в установленной законодательством редакции.

Если ИП закрывается

Налоговая инспекция при закрытии ИП может потребовать восстановление НДС ранее принятого к вычету в законном порядке. Здесь возникает расхождение с п.3 ст.170 НК РФ.

Предприниматель не меняет режим налогообложения, не передает активы. Лишение статуса предпринимателя в связи с закрытием ИП не является поводом для восстановления сумм налога.

Принятие решения ИФНС о необходимости восстановить НДС можно оспорить в судебном порядке.

Случаи восстановления ↑

Восстановление налога является одним из часто встречающихся случаев при ведении учета.

Для организаций, которые переходят на освобождение, УСНО, ЕНВД практика уплаты вычета в бюджет становится обязательным условием. Перед сменой режима предприятия стараются максимально использовать остатки.

Отражение в отчетности ↑

Основное правило для начисления и вычета НДС – все суммы должны быть отражены в книге покупок или продаж.

При реализации чисто механических действий ошибок в восстановлении налога не допускается. Суммы из книг переносятся в декларацию по НДС, в строки расчета, специально отведенные для этой цели.

Видео: восстановление НДС при утрате освобождения Налогоплательщики, которые никогда не сталкивались с восстановлением НДС, опасаются за правильность проведения операции.

Начислить налог в сумме ранее произведенного вычета не составляет труда при тщательном изучении законодательства.