Статья коснется основных вопросов, связанных с сегментарным типом отчетности. Что это за документ, для чего необходим, каким образом составлять – далее.

Некоторые организации должны включать сведения по каждому сегменту в годовую отчетность. Необходимо иметь представление о том, кто обязан составлять подобную документацию и каким образом.

Базовые аспекты ↑

В ходе деятельности организации осуществляют различные операции, принимают решения. Действия эти отображаются в бухучете, на основании которого составляется финансовая отчетность.

В каждой части отчетности необходимо указывать следующие сведения:

• отчетную дату или период;
• название организации и ее правовую форму, код;
• в каких единицах измеряются коэффициенты;
• адрес.

Условия для формирования отчетности:

• организация ведет сводную финансовую отчетность;
• предприятие осуществляет разные типы деятельности;
• деятельность ведется в разных регионах.

По МСФО 14 выделяют несколько типов сегментов – операционный и географический. Первый включает в себя ту часть деятельности, которая связана с конкретным товаром или услугой, оказанием конкретной работы.

Географический сегмент – выполнение работ и оказание услуг в конкретном регионе деятельности предприятия, которое подвергается риску или получению доходов в иных регионах.

МСФО постановляет, что подобный тип отчетности должны предоставлять те организации, чьи долевые бумаги легко обращаются на рынке.

Информация сегментарной отчетности позволяет разобраться в эффективности направлений бизнеса. Во время формирования сегментарной отчетности выделяют первичный и вторичный типы информации.

В состав первой входят:

• общая сумма выручки;
• финансовый итог – доход или убыток;
• суммарный размер активов;
• показатели обязательств;
• размер капитала и вложений;
• общая доля прибыли и убытка.

Во вторичной информации необходимо указать следующие показатели:

• выручки от продаж;
• стоимость актива;
• сумму вложений в капитал.

К сегментным доходам относятся:

• итоги непредвиденных ситуаций;
• прибыль от процентов;
• инвестиции;
• прибыль от продаж.

Информация по сегменту подготавливается на основании учетной политики предприятия. При этом необходимо указать:

• список сегментов, по которым информация подается в бухгалтерию для отчетности;
• разделение их на первичные и вторичные;
• как распределяются между сегментами расходы, доходы и активы.

Несколько сегментов могут объединяться в один при условии, что:

• предназначение товаров или услуг одинаковое;
• похож и принцип разработки товаров;
• заказчики одни и те же;
• продукция продается одинаковым способом;
• режим обложения налогами один и тот же.

Сегмент является отчетным в таких случаях:

Выручка одного сегмента	Не меньше 10% от общей выручки
Доход или расход	Также не менее 10%
Касается данный показатель и активов	—

Если коэффициент ниже 10%, то сегмент могут принять в качестве отчетного, если он содержит необходимую информацию.

Какая раскрывается информация:

• сведения общего типа;
• коэффициенты отчетного сегмента;
• каким способом оценивались показатели;
• сопоставление общих нормативов с величинами статей финансового отчета.

Периодичность оформления документации, количество предоставления зависит от организации.

Во время принятия данного решения руководящие органы предприятия используют принцип экономичности – расходы на составление отчетности по сегментам не должны быть выше экономического эффекта от ее применения.

В сегментарной отчетности обязательно должны присутствовать данные об отклонениях от показателей, которые планировалось получить.

Чтобы выделить информацию, необходимо учитывать:

• схожесть условий;
• наличие устойчивой связи в деятельности разных регионов;
• общие признаки типов деятельности;
• риски.

Необходимые термины

Сегментная отчетность	Это отчет, сформированный по отдельным частям бизнеса предприятия
Центр ответственности	Часть предприятия, благодаря которой накапливается необходимая информация

Для правдивого предоставления сведений о каждом сегменте используются следующие понятия:

Сегментарный доход	Доход, указываемый в отчетности, который относится к сегменту или часть прибыли организации, которая может к нему относиться
Сегментарный расход	Убыток, который возникает вследствие деятельности сегмента
Итог сегмента	Доходы с вычетом расходов
Актив	Тот, который применяется сегментом в его деятельности после совершенных действий
Сегментарные обязательства	Возникающие в ходе операции и после е окончания
Политика учета	Политика, необходимая для создания отчетности и ее предоставления

Какова ее роль

Главная цель – обеспечение руководства всех уровней управления необходимой информацией о деятельности каждого подразделения для проведения анализа и принятия важных решений.

Данная информация необходима для достижения нескольких целей – лучшего понятия итогов прошлой деятельности предприятия и оценки рисков и прибыли организации, принятие обоснованных решений в дальнейшей деятельности.

Нормативная база

Главный документ, который регулирует предоставление отчетности сегментарного типа – Положение по бухучету № 143н, которое было утверждено 8 ноября 2010 года.

Основополагающий документ – Международный стандарт финансовой отчетности № 14.

Согласно приказу № 11н Департамента финансов 27 января 2000 года было утверждено Положение по бухучету – «Информация по сегментам».

Документ требует составлять и предоставлять сегментарную информацию в бухгалтерских отчетах.

Прочие нормативные акты и положения для руководства:

1. Федеральный закон № 129 «О бухучете», принятый 21.11.1996 года.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета 4/99.
3. Нормы международных стандартов финансовой отчетности.
4. МСФО 14 «Сегментная отчетность».

Правила построения сегментарной отчетности ↑

Предприятие должно пройти несколько этапов:

Сформировать децентрализованную структуру управления	С выделением центра ответственности. Возлагается она на главного бухгалтера организации. Он должен следить за расходами в фирме, поэтому каждый сотрудник обязан будет отчитываться за любые отклонения от нормы
Провести кодировку	Статей расходов ответственных центров
Организовать	Плановую и отчетную работу

Состав такой документации

В отчетности необходимо раскрыть информацию о доходах, затратах, итогах сегмента, активах и обязательствах. Состоит из баланса, отчета о прибыли и расходах, отчета о движении финансов.

К показателям баланса относятся:

• общее число активов;
• расходы на покупку активов вне оборота;
• обязательства;
• инвестиции.

Показатели отчета о прибыли и затратах:

• выручка от продажи посторонним предприятиям;
• выручка другим сегментам;
• база образования цен;
• перенос стоимости главных средств и активов нематериального типа;
• доход или расход.

Отчет о движении финансов содержит следующие нормативы:

• движение денежных средств.

Методы формирования

Согласно МСФО, методология формирования сегментной отчетности включает следующие этапы:

Выделение лица, которое принимает решения по проведению операций в организации	Должность не влияет на выбор такого человека, главное внимание уделяется именно функциям. К таковым относятся – создание организационной политики, ведение контроля по ее соблюдению, проведение оценки бизнеса и прочие. Лицом может быть не один человек, а группа
Определение частей бизнеса	Которые приносят выручку и несут затраты в результате деятельности. Основной критерий – не источник прибыли, а ее существенность
Проверка	Направленная на проведение анализа итогов деятельности второго этапа. Для этого ответственному лицу предоставляются отчеты
Определение полезности	И доступности подаваемой информации
Анализ деятельности сегментов	Для их объединения с другими
Раскрытие вопроса	Раскрывают ли сегменты отчетного периода 75% выручки консолидированного типа

Условия и принципы построения

К внутренней сегментарной отчетности устанавливаются следующие требования:

• документ должен отвечать поставленным задачам;
• внутренний отчет должен содержать только правдивые данные, не должно быть субъективного мнения, погрешность быть минимальной;
• своевременное предоставление, в те моменты, когда требуется принять важное решение;
• информация не должна содержать лишних данных, меньший объем способствует оперативному осмыслению;
• показатели необходимо сопоставлять с коэффициентами каждого сегмента;
• отчет должен попасть к ответственному лицу;
• информацию нельзя разглашать посторонним.

К принципам построения относятся:

Сегментный отчет должен быть конкретным и адресным	Невозможно добиться ожидаемых итогов, если он будет направлен не менеджеру центра, а руководству
Информация необходима оперативная	Во время составления отчетности учитывать психологические особенности менеджера
В прошлогодние периоды не нужно сильно опираться	Так как информация должна быть полезной; такой, чтобы оказывала положительное влияние на будущее
Форматы отчетов	Не стоит часто менять
Не должно быть перегрузки расчетами	Необходима систематизация данных
В отчетах должна быть только основная информация	Которая бы помогала сотрудникам выполнять поставленный план
Помимо оформления	Отчетности необходима беседа бухгалтера с работниками

Управляющий обязан внести ясность бухгалтеру (или другому лицу, отвечающему за составление отчетности) о том, как необходимо оформлять сегментарный отчет, какую информацию подавать и в какие сроки.

При формировании показателей отчетности сегмента необходимо брать во внимание следующие особенности:

В доход не включаются проценты, дивиденды и прибыль от продаж	Если доход не является объектом деятельности
К расходам не относятся	Проценты от продаж вложений, налог на доход, другие затраты предприятия
В обязательства не входят	Долги по налогам

На примере предприятия

Рассмотрим несколько примеров:

Организация «упаковка» производит и реализует тару и прочие упаковочные материалы	Структура фирмы строится на географическом принципе — главный офис расположен в Москве. В его подчинении имеется 4 структурных подразделения, находящихся в городах столицы. Каждый филиал занимается продажей тары в своем регионе. Для такого предприятия отчетным сегментом будет географический, так как размер выручки включает несколько компонентов
Пример операционного сегмента – фирма «Мужская обувь» занимается пошивом и продажей	В состав входит: цех по пошиву; отдел, занимающийся ремонтом; магазин по продаже обуви; склад

В данном случае подразумевается операционный сегмент, так как выручка зависит от таких компонентов – прибыль от продаж по договору, выручка от продаж магазина и со склада.

Проведение анализа ↑

Сегментная отчетность подлежит анализу, цель которого – выделение перспектив бизнеса, которые необходимо развивать первым делом.

Вследствие этого необходимо решить следующие задачи:

Оценить выполнение плана каждого сегмента	Для этого изучаются возможные отклонения от поставленного плана и их причины
Провести анализ прибыли и затрат	С этой целью важно изучить их состав и структуру
Проанализировать результативность и эффективность	Деятельности сегментов
Оценить вклад каждого отдела	В общую финансовую деятельность
Провести оценку о достижении целей деятельности	Организации для каждого сегмента
Изучить возможные перспективы	—

Во время анализа используются методы:

Горизонтальный	Оценка изменений главных коэффициентов, темпы развития
Вертикальный	Определение доли сегмента для общего итога деятельности
Сравнение показателей	—
Аналитические коэффициенты	Расчет показателей
Оценка рейтинга каждого сегмента	Для принятия важных и правильных решений

Задача аудита – выявить, какую методологию использует организация во время подготовки информации по сегментам.

Таким образом, сегментарная отчетность необходима для оценки результатов деятельности прошлых периодов и принятия важных решений.

При составлении необходимо пользоваться принципами Международного стандарта № 14.

Информация, подаваемая в отчетности по сегментам, дает возможность руководству организации вести контроль по деятельности подразделений.