Применять упрощенную систему налогообложения вправе только малые организации и частные предприниматели.

В довершение ко всему те из них, кто закончил финансовый год с превышением затрат над доходами имеют право на уплату минимального налога при УСН.

Общие сведения ↑

Бывают случаи, когда по завершении финансового года небольшая компания или фирма, работающая на правах ИП, сталкивается с одной из двух ситуаций:

• затраты оказались выше денежных поступлений;
• доходы получились примерно равными издержкам.

Это означает, что компании, использующие УСН «доходы минус расходы», столкнуться с уплатой налога, фактически равного нулю.

Для таких случаев государство предусмотрело взимание с предпринимателей минимального налога, совокупная сумма которого не может оказаться ниже 1% доходов фирмы (ст. 346.18 НК РФ).

Определение

УСН представляет собой специфически режим налогообложения, который распространяется исключительно в отношении малых предприятий, отвечающих следующим ниже критериям (ст. 346.20 НК РФ):

• число сотрудников не более 100 человек;
• годовой доход – до 60 миллионов рублей;
• остаточная цена фирмы – меньше 100 миллионов рублей;
• отсутствие филиалов и представительств;
• доля участия в иных организациях менее 25%.

Перейдя на УСН, компания уплачивает упрощенный налог в размере:

6%	От выручки
15%	С разницы между денежными притоками и тратами

Минимальный налог при УСН доходы минус расходы – это обязательный платеж, который вносят в казну организации и ИП, завершившие год с убытками или равенством между затратами и денежными поступлениями.

Следует подчеркнуть, что предприниматели в ситуации превышения расходов над денежными поступлениями или примерном равенстве этих параметров могли бы рассчитывать на ничтожно малую или нулевую сумму налога при расчете её обычным способом.

Однако в этом случае начинает действовать иной порядок обложения субъекта предпринимательства (ст. 346.18 НК РФ).

Кто платит

В России использовать УСН имеют право не только физические лица, реализующие предпринимательскую деятельность на правах ИП, но и компании.

Важным условием перехода на упрощенный режим является соблюдение приведенных выше параметров.

Кроме того, за девять месяцев суммарные доходы предприятия не должна преодолеть отметку в 45 миллионов рублей (ст. 346.12).

После этого фирмы выбирают один из режимов: уплату упрощенного налога по доходам (6%) или по разности между притоками и затратами денежных средств (15%).

Любой из таких предпринимателей может оказаться плательщиком минимального налога если:

• при подведении итогов финансового года окажется, что фирма терпела убытки;
• прибыль бизнеса оказалась нулевой или близкой к нулевому значению.

При подаче декларации в ИФНС такие фирмы уже должны быть готовы к начислению на них минимального налога в размере не менее 1% их доходов (ст. 346.15 НК РФ).

Нормативная база

Основой для регулирования вопросов взимания с ИП и организаций минимального налога, при условии их функционирования в рамках упрощенного режима по принципу доходы минус расходы выступает НК РФ, а именно такие его статьи, как:

Статья	Описание
346.11	Устанавливает основные правила упрощенной системы взимания налогов с бизнеса
346.12	Определяет правила использования УСН в отношении предпринимателей и компаний
346.13	Указывает на причины прекращения действия УСН
346.14	Раскрывает круг объектов налогообложения
346.15, 346.16, 346.17	Определяют порядок учета доходов и затрат малого предприятия, работающего в рамках УСН
346.18	Перечисляет все элементы налоговой базы, а также порядок формирования условий для взимания минимального налога
346.19	Устанавливает сроки подачи декларации и внесения налоговых платежей в казну
346.20	Включает в себя перечисление налоговых ставок, в том числе и по минимальному налогу

Следует отметить, что отдельные вопросы, касающиеся заполнения деклараций, внесения платежей в казну, начисления минимального налога оговариваются в ежегодных инструкциях ФНС.

Они регулярно рассылаются для ознакомления предпринимателям.

Какой минимальный налог при УСН доходы минус расходы ↑

Расчет стандартного налога для предприятий, работающих на УСН доходы минус расходы, не составляет особого труда.

Предпринимателям следует лишь определить, сколько составят 15% от разности между притоками и оттоками денежных средств.

Когда речь идет о минимальном налоге, то здесь расчет осуществляется несколько иным образом. Причем результат должен оказаться не менее 1 % от совокупных доходов.

Как рассчитать сумму (формула)

Если по итогам финансового года предприниматель обнаружил убытки или остался с нулевой прибылью, то ему следует задуматься о расчете минимального налога, который за весь налоговый период оценивается в виде 1% от суммы доходов (ст. 346.15 НК РФ).

Общая формула оценки минимального обязательного платежа в рамках УСН доходы минус расходы выглядит следующим образом:

где МН – минимальная сумма налога.

Важно подчеркнуть, что ещё одним критерием уплаты минимального налога является тот факт, что его суммарное значение по окончании налогового периода оказывается меньше обычного обязательного платежа в 15%, характерного для данного типа налогообложения.

В этой ситуации можно установить, что для фирмы, работающей на УСН актуально добиваться отсутствия убытков в конце финансового года не только из личных соображений.

Но и по причине того, что в этой ситуации им придется вносить минимальный налог, который больше суммы, получаемой при оценке упрощенного налога обычным способом.

Минимальный обязательный платеж в казну рассчитывается и начисляется только по итогам года (31 декабря), поскольку только в этом случае можно доподлинно установить подлежит ли компания специфической форме обложения или нет.

Пример расчета

В 2019 для УСН доходы минус расходы минимальный налог рассчитывается достаточно несложным способом, посему даже ИП могут оценить его самостоятельно и оформить декларацию по итогам года без привлечения финансовых специалистов.

Целесообразно рассмотреть примеры расчета минимального налога:

• в 2014 году мастерская по пошиву изделий по индивидуальному заказу получила следующие финансовые результаты:

Доходы компании	Составили 900 тысяч рублей
Затраты	Были осуществлены на сумму в 860 тысяч рублей

При расчете налога по упрощенной системе формируется следующий результат:

(900 000 – 860 000)*15% = 6 000 рублей

В случае же оценки минимального налога получается такой значение:

900 000 * 1% = 9 000 рублей

Минимальный обязательный платеж оказался больше по сумме, чем стандартный, поэтому швейному предприятию придется внести в казну 9 тысяч рублей

• небольшой цех по изготовлению хлебобулочных изделий закончил финансовый год с такими результатами:

Денежные поступления	480 000 рублей
Затраты	510 000 рублей

Очевидно, что в ходе деятельности в 2019 году компания понесла убытки в размере 30 000 рублей, что автоматически предполагает расчет минимального налога, который составит:

480 000 * 1% = 4 800 рублей

Так, цеху придется подготовить декларацию и внести в казну налог в размере 4 800 рублей.

Уплата

ИП и компаниям следует обращать внимание не только на расчет, но и на порядок уплаты минимального налога, который предполагает учет следующих важных нюансов.

Поскольку установить, какой именно налог потребуется внести в казну компании, можно только по итогам финансового года, то предприятие в стандартном порядке вносит каждый квартал авансовые выплаты,

Рассчитываются по формуле:

Если по итогам финансового года компании все же придется платить минимальный обязательный платеж, то его сумма уменьшается на размер уже внесенных авансовых платежей; переплата зачисляется в счет будущих периодов.

 Срок оформления декларации и снесения обязательного платежа приходится на:

31 марта	Для компаний
30 апреля	Для ИП

Следует отметить, что по желанию предприниматель имеет право вернуть себе переплату по авансовым платежам. Для этого ему придется представить соответствующее заявление в налоговые органы.

КБК

Особого внимания заслуживает вопрос оформление налоговой отчетности по минимальному налогу в рамках УСН доходы минус расходы, а именно на указание КБК.

Дело в том, что значение кода для компаний, уплачивающих стандартный налог и минимальный обязательный платеж, будут отличаться друг от друга, а именно:

Вид платежа	КБК
По стандартному платежу	182 1 05 01021 01 1000 110
По минимальному платежу	182 1 05 01050 01 1000 110

Зачет налога

Непосредственно сам минимальный налог определяется, рассчитывается и вносится в казну по окончанию финансового года.

Однако зачет его производится на протяжении всего года в форме авансовых платежей, а именно:

1. Ежеквартально компания рассчитывает стандартный налог по 15% ставке от разности между доходами и расходами.
2. На основе расчета в ИФНС перечисляются авансовые платежи, которые зачисляются на счету налога текущего года.
3. Если по итогам года предприятие облагается минимальным налогом, то из его суммы вычитаются уплаченные авансы и в казну вносится только сформировавшийся остаток.
4. Переплата возвращается или переселяется в счет будущего года.

Если по какой-либо причине предприниматель прекратил деятельность в рамках УСН в середине года.

То ему придется представить декларацию и рассчитать налог до 25-го числа месяца, следующего за тем периодом, когда фирма перешла на стандартный режим.

Важно помнить и то, что с 2019 году декларация по налогу УСН включает не два (как это было ранее), а пять разделов.

Отражение в бухгалтерском учете ↑

Целесообразно разобраться подробнее в том, как минимальный налог отражается в бухгалтерском учете. Ведь об обложении им предприниматель может узнать только по итогам финансового года.

В качестве основных проводок в этом случае можно привести следующие:

Проводка	Операция
Дт 99 Кт 68 с/счет «Расчет по минимальному налогу»	Данная операция позволяет зафиксировать непосредственно процесс начисления минимального налога по итогам года
Дт 99 Кт 68 с/счет «Расчет по единому налогу»	Обеспечивает уточнение совокупного размера внесенных в течение года авансовых платежей и перечисление их в счет обязательного платежа

Важно помнить, что возникающую переплату никакими проводками в бухгалтерском учете не отражают.

Вопрос её перечисления в счет будущих периодов или возвращения в компанию отражается в финансовых отчетах компании в будущие периоды.

Видео: минимальный налог УСН

Таким образом, минимальный налог представляет собой специфическую форму обязательного платежа, который по итогам финансового года вносят в казну все малые предприятия на УСН доходы минус расходы, претерпевшие убытки или получившие доходы, близкие по своему значению к затратам.

Ставка минимального обязательного платежа установлена на уровне 1%. Она начисляется на совокупные годовые поступления денежных средств от деятельности компании.