Правила ведения бухгалтерского учета зависимы от многих факторов. Одна из разновидностей бухгалтерской отчетности именуется консолидированной. Что отличает консолидированную бухгалтерскую отчетность?

Среди разных форм отчетности в сфере бухгалтерии существует вид, именуемый консолидированной бухгалтерской отчетностью. Что это, для чего предназначается и каковы отличительные особенности?

Необходимо знать ↑

Организация, частично или полностью владеющая дочерними и зависимыми обществами, должна составлять консолидированную бухгалтерскую отчетность.

Эта отчетность заключает в себе значения отчетов подведомственных обществ. Основная компания и ее дочерние компании сообща оснуют группу.

Но все же всякое общество в группе является независимым юридическим лицом. Следовательно, любая отдельная организация обязана составлять полноценную бухгалтерскую отчетность.

Создание консолидированной отчетности это долг головной организации. Причем систематизируются отчетные бухгалтерские данные всех организаций, принадлежащих к сообществу.

Составляются консолидированные отчеты по формам, разрабатываемыми и утверждаемыми главной организацией.

Основой для создания форм служат стандартные типовые формы бухгалтерской отчетности, введенные ПБУ 4/99.

Состоит консолидированная отчетность из взаимосвязанных документов, образующих совместно единое целое. Состав таков:

• консолидированный бухгалтерский баланс;
• консолидированный отчет о финансовых результатах;
• консолидированный отчет о движении денежных средств;
• пояснения к консолидированным балансу и отчету о финрезультатах.

Определения

Консолидированная бухгалтерская отчетность это отчетность нескольких компаний, выступающая в роли отчетности единственного субъекта.

Подразумевается наличие материнской (головной) организации и принадлежащих к ней дочерних компаний.

Для признания организации дочерней требуется наличие контроля над ней со стороны главной компании. То есть для установления консолидационного круга центральным выказывается понятие контроля.

Контроль это полномочия материнской организации в сфере управления хозяйствования и финансовой политикой организации дочерней. Главной целью контроля считается приобретение прибыли от существования дочерних компаний.

Консолидированная бухгалтерская отчетность (КБО) это отчеты, формируемые материнской организацией на основе всех отчетов организаций, входящих в консолидированную группу.

Основной задачей такой отчетности становится отображение результатов хоздеятельности организаций, включенных в сферу консолидации и оценка общего финансового положения.

С какой целью создается

В качестве разновидности бухотчетности консолидированная отчетность охарактеризовывает общее финансовое состояние нескольких субъектов хозяйствования, соединенных общим контролем.

Основная функция консолидированных отчетов исключительно информативная. Она должна предоставлять информацию внешним заинтересованным пользователям.

Такая отчетность содержит сведения о результатах деятельности всех участников.

Потому убыток одной дочерней организации может перекрываться прибылью другой. Это необходимо учитывать при анализе консолидированных отчетов.

Основной целью создания консолидированной бухгалтерской отчетности считается представление объективных сведений о состоянии имущества и финансов консолидированной группы как целостного хозяйствующего субъекта.

Законные основания

Приказ Минфина РФ «О методических рекомендациях по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности» обязует организации, владеющей дочерними обществами, ежегодно составлять сводную бухгалтерскую отчетность.

Срок подачи такой определяется до тридцатого июня, если иное не установлено отдельными нормативными актами. Здесь следует уточнить представления об отчетности «сводной» и «консолидированной».

В законодательстве данные термины почитаются синонимами. Некоторые эксперты полагают, что сводная отчетность это совокупность отчетности по разным видам деятельности внутри одной организации.

Тем не менее, упоминание в законе сводной отчетности подразумевает консолидированную.

Что касается документации, на основании которой консолидированная бухгалтерская отчетность составляется, то отметить нужно международные стандарты финансовой отчетности.

В частности это МСФО №1, 22, 24, 27, 28, 31. Не последнее значение имеют и три директивы, действующие в странах ЕС и касающиеся формирования консолидированной бухгалтерской отчетности.

Это директивы №4 от 25.07.1978, №7 от 13.06.1983, №8 от 10.04.1984. В РФ создание консолидированной отчетности регламентируется:

Методическими рекомендациями	Приложение к Приказу Минфина РФ №112 от 30.12.1996 с ред. Приказом Минфина РФ №36н от 12.054.1999
ПБУ 4/99	О бухгалтерской отчетности организаций

База РФ для создания консолидированной отчетности недостаточно полноценная и не отражает многих значимых аспектов.

Обусловлено это тем, что на момент становления методик консолидирования отчетов, в России функционировала экономическая система с антагонистичным характером.

Бухгалтерский учет в более раннем времени не ставил перед собой задачу отображения рыночных механизмов. Потому стоит ожидать появления новых стандартов относительно консолидации отчетности.

Таковым должно регламентировать создание отчетности в условиях российских реалий применимо к международным стандартам.

Порядок составления консолидированной бухгалтерской отчетности ↑

Составляется консолидированная отчетность бухгалтерского типа в двух ситуациях:

Головное предприятие имеет влияние на все решения	Принимаемые дочерними компаниями
Головной компании принадлежит пятьдесят один процент акций	Дочернего АО либо пятьдесят один процент уставного капитала дочерней организации

При наличии у главной компании филиалов за пределами РФ, в консолидированной бухотчетности указывается информация обо всех операций дочерних организаций.

При этом отчетность создается исключительно на русском языке, а все подсчеты ведутся только в российских рублях.

Для консолидированной отчетности характерны следующие особенности:

Отчетность отображает перечень всех мероприятий или изменений	Произошедших в главной и дочерних организациях или в их группе
Показатели отдельной деятельности	Исключаются консолидированной отчетностью
В отчетности присутствуют максимально подробная информация об активах группы	При этом указывается полный объем капитала и доля отдельных организаций

Базируется отчетность консолидированного типа на определенных принципах:

Дата составления консолидированного отчета	Должна быть единой с датами создания отчетов материнской и дочерних организаций
Составляется отчетность в единой валюте	Характерной для головной организации
Статьи баланса	Оцениваются по единым методам
Методы консолидации	Следует применять продолжительно, от одного отчетного года к последующему, что обеспечивает сравнимость показателей
Учету подлежат	Все активы/пассивы и доходы/расходы группы предприятий в целом
Отдельные статьи требуют подробного раскрытия	Если это может повлиять на объективность оценки финансово-хозяйственного состояния общей группы
Под собственным капиталом консолидированной группы	Подразумевается совокупность балансовой стоимости акций подчиненных обществ, а также результатов финансовой деятельности
Консолидированная бухотчетность	Должна давать достоверную и справедливую оценку состояния финансов группы предприятий в целом

Правила заполнения

Правила заполнения КБУ содержатся в Методических рекомендациях:

Бухотчетность главной и дочерних организаций связывается	Посредством построчного сложения соответствующих строк
Не включаются в консолидированный баланс	уставные капиталы филиалов дочерних и вложения в них материнскими компаниями; дебиторские задолженности между участниками консолидированной группы; дивиденды, выплачиваемые внутри группы; доход от реализации продукции внутри консолидированного общества; прочие доходы/расходы, появляющиеся в процессе взаимодействия организаций внутри общества
При возникновении положительной или отрицательной разницы	В процессе сравнения финансовых инвестиций головной компании и суммы, отображенной на балансе дочернего филиала, разница отображается отдельной статьей

За достоверность создания КБО и следование порядку ее предоставления ответственен руководитель главной компании.

Материнская организация определяет объем, порядок и сроки предоставления для данного вида отчетности.

Бухгалтерские отчеты дочерних организаций охватываются консолидированной отчетностью с первого числа месяца, который последует за месяцем обретения организацией права участия в дочерних компаниях в качестве материнской компании.

В какие адреса представляется

В качестве пользователей КБО могут выступать любые заинтересованные в деятельности организации лица. То есть это могут быть как частные лица, так и отдельные компании или государственные структуры.

При подаче консолидированной отчетности в контролирующие государственные сроки важно блюсти сроки сдачи. Как правило, по итогам отчетного года следует подать отчетность до тридцатого июня.

Видео: годовая бухгалтерская и налоговая отчетность ООО 

Но в отдельных случаях может предусматриваться составление и подача промежуточной консолидированной отчетности по итогам квартала. В этом случае срок сдачи составляет девяносто дней с даты окончания отчетного периода.

Согласно федеральному законодательству по окончании составления годовой консолидированной бухгалтерской отчетности требуется провести обязательную аудиторскую проверку.

Результаты аудита предоставляются одновременно с подачей консолидированных отчетов. Кроме представления отчетности организация должна опубликовать годовые итоги консолидации отчетов.

Опубликованной отчетность считается при размещении ее в средствах массовой информации, открытых для доступа любым заинтересованным лицам.

Публикация отчетности должна осуществляться не позднее первого сентября года, последующего за отчетным.

Контролирует предоставление консолидированных отчетов в финансовой сфере Федеральный орган власти рынка ценных бумаг.

Анализ отчета

При анализе отчетности консолидированного типа надобно исключить возможность повторного подсчета, а также фальсифицированного повышения финансовых итогов и капитала.

Для этого требуется исключить взаимные внутриорганизационные операции. Так элиминированию подлежат статьи, искажающие характеристики финансовой деятельности группы и ведущие к вторичному счету.

К оным причисляются операции по денежному обороту внутри группы, а также ожидаемые, но еще не наступившие доходы/расходы.

Взаимно элиминируются суммы кредиторской и дебиторской задолженности компаний при их соответствии единой сумме.

В процессе оценивания финансового состояния применяются разные методики:

Метод вертикального анализа	При котором находится структура финансовых итоговых значений, а затем оценивается степень воздействия всякой позиции на обобщенный результат
Анализирование относительных показателей	Которое рассчитывает связи отдельных позиций отчета и устанавливает взаимосвязь показателей
Метод сравнительного анализа	Дозволяющий найти схожесть и отличие показателей с условием взаимосвязанности соотносимых значений и похожих методов их определения

Анализ консолидированного бухотчета идентичен анализу обычного бухгалтерского баланса.

Необходимо выяснить, каковой из методов консолидации отчетности применялся, что способствовало союзу организаций, как характеризуется взаимосвязи и взаимодействия участников группы.

Финансовый анализ надлежит применять не только по отношению к консолидированной отчетности, но и к исходным бухгалтерским отчетам дочерних организаций.

Образец документа

В качестве образцов консолидированной бухгалтерской отчетности можно рассмотреть стандартные образцы бланков по отчетности бюджетных организаций, ратифицированные Приказом Минфина РФ №191н от 28.12.2010.

Здесь они представлены ссылками в Excel формате:

• «Консолидированный отчет о финансовых результатах деятельности»;
• «Консолидированный отчет о движении денежных средств»;
• «Пояснительная записка к отчету об исполнении консолидированного бюджета»;
• «Консолидированный отчет о кассовых поступлениях/выбытиях»;
• «Баланс исполнения консолидированного бюджета субъекта РФ и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда».

Чем отличается такая форма от бухгалтерской ↑

В отличие от обычной бухгалтерской отчетности консолидированные отчеты создаются при участии нескольких владельцев по совместно управляемой группе организаций.

Цель консолидации отчетности отлична от целевого предназначения бухгалтерских отчетов. Посредством консолидированных отчетов показываются финансовые результаты деятельности единой экономической группы.

Главная отличительная черта консолидированной бухотчетности это элиминирование некоторых значений с целью исключения вторичного подсчета в общем отчете.

При сравнении выделить можно следующие отличия:

Консолидированная отчетность формируется на основании показателей отчетности организаций	Пребывающих под контролем главной компании
Консолидированная отчетность характеризует состояние финансов группы	Организаций как неделимого экономического субъекта
При создании консолидированной отчетности выделяется доля капитала и активов групп	Не принадлежащих к главной компании, то есть доля меньшинства
Главная сфера применения консолидированной отчетности	Это ознакомление с итогами деятельности консолидированной группы любых заинтересованных субъектов
Сведения консолидированной отчетности	Не применимы для целей налогообложения

Консолидированная отчетность не может заменить отчетов обособленных организаций внутри целой группы.

Однако с ее помощью можно составить цельное и непредвзятое представление о финансово-имущественном положении консолидированной группы организаций как неделимой экономической единицы.